Учет операций на валютном счете

(переоцениваются)  по курсу рубля, установленному  Центральным банком РФ, в

рубли и отражаются в журнале ордере №2, ведомости  № 2 по счету 52 "Валютный

счет". (См. приложение 1.)

Как рассчитать курсовую разницу?

Допустим два  варианта:

Первый - ежедневно  по мере совершения хозяйственных операций.

Второй - в течение  месяца отражать совершающиеся операции по текущему курсу

Центрального банка  РФ, а в конце периода определить  курсовую разницу за весь

отчетный период. Для этого необходимо сопоставить  остатки по счету, на

котором ведется учет имущества или обязательств, рассчитанные по текущему

курсу и курсу  на дату составления отчетности или  коней месяца.

Нам кажется более оптимальным второй вариант.

                                                                      Таблица 2.

 Характеристика  наиболее распространенных случаев  возникновения курсовых разниц

    

 

Здесь следует  отметить, что при росте курса  иностранных валют к рублю

положительные курсовые разницы возникают по активным счетам бухгалтерского

учета (в том  числе по остаткам средств на валютных счетах, другим денежным

средствам, краткосрочным  ценным бумагам, дебиторской задолженности  в

иностранной валюте), отрицательные курсовые разницы - по пассивным счетам (по

кредиторской задолженности).

При снижении курса  иностранных валют к рублю  положительные курсовые разницы

образуются по пассивным счетам, отрицательные - по активным.

Рассмотрим ряд  примеров.

     Пример.

Сальдо на счете 52 "Валютный счет" равняется:

$300 = 1 650 000 руб. (курс 5 500 руб. за 1 доллар США).

Поступило за отчетный период:

$10 000 * 5 500 (курс) = 55 500 000 руб.

$7 000 * 5 500 (курс) = 38 500 000 руб.

Перечислено:

$15 200 * 5 700 (курс) = 86 640 000 руб.

Сальдо на конец  месяца равно $2 100, что при расчете  по текущему курсу

составляет:

1 650 000 + 55 500 000 + 38 500 000 - 86 640 000 = 9 010 000 руб.

Сальдо на конец  месяца по курсу Центрального банка  РФ (5 650) составляет:

$2 100 * 5 650 = 11 865 000 руб.

Курсовая разница  на конец отчетного периода определяется так:

11 865 000 - 9 010 000 = 2 855 000 руб.

Следовательно, рублевый эквивалент валютного остатка по текущему курсу должен

быть увеличен на рассчитанную разность:

     Дебет 52 Кредит 80 - 2 855 00 руб. - курсовая разница, увеличивающая

рублевый эквивалент валютного остатка.

Обратимся теперь к пассивным счетам.

     Пример.

Предприятие имело  задолженность перед иностранным  поставщиком в сумме 1 500

долларов США (курс на начало месяца - 5 600 руб. за долл. США), то есть 8 400

000 руб.

В течении месяца произошли следующие операции:

-          товар от этого поставщика  на сумму 4 900 долларов США или  27 930

000 руб. (при курсе  на дату оприходования 5 700 руб. за доллар США);

-          перечислена задолженность иностранному  поставщику в размере 6 000

долларов США  или 33 900 000 руб. (по курсу на дату перечисления 5 650 руб. за

1 доллар США).

Остаток задолженности  на конец месяца составил в валюте 400 долларов, в

рублевом эквиваленте по текущему курсу:

8 400 000 + 27 930 000 - 33 900 000 = 2 430 000 руб.

Этот же остаток  при курсе Центрального банка  РФ на последнюю дату текущего

месяца 5 740 руб. за доллар составляет 2 296 000 руб.

Так как курсовую разницу мы определяем один раз в  месяц , а не по мере

совершения операций, мы должны определить остаток задолженности  в рублях по

текущему курсу  и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу на

конец месяца.

Сопоставляем суммы  рассчитанных остатков по текущему курсу  и по курсу

Центрального банка  РФ:

2 296 000 - 2 430 000 = - 134 000 руб.

-          курсовая разница на счете  60 показывает, что мы должны уменьшить

кредиторскую задолженность  перед иностранным поставщиком  в рублевом

эквиваленте на сумму 134 000 руб. Это в свою очередь приводит к получению

внереализационного дохода и оформляется бухгалтерской проводкой.

     Дебет 60 Кредит 80 - 134 000 руб.

Если бы, к примеру, курс на дату перечисления вырос до 5 710 руб. за доллар,

то остаток по текущему курсу составил бы:

8 400 000 + 27 930 - 34 260 000 = 2 070 000 руб.

отрицательная курсовая разница, равная:

2 296 000 - 2 070 000 = 226 000 руб.,

увеличила бы кредиторскую задолженность перед поставщиком:

     дебет 80 Кредит 60  - 226 000 руб.

Раздел 4 " Учет курсовой разницы" Положения определяет порядок отражения в

учете курсовых разниц, возникающих в связи с перерасчетом денежных средств и

обязательств.

Во-первых, курсовые разницы учитывают в том отчетном периоде, к которому

относится дата расчета  или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Во-вторых, курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток по

одному из двух вариантов:

по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

В этом случае в  течение отчетного периода курсовые разницы относятся в дебет

или кредит счета 80 " Прибыли и убытки" во внереализационные доходы и

расходы;

в конце отчетного  года (в виде сальдо).

То есть в течение  года курсовые разницы относят на счет 83 "Доходы будущих

периодов", а  по окончании года списывают на счет 80 "Прибыли и убытки".

Предприятие самостоятельно выбирает вариант отражения курсовых разниц,

закрепляя свой выбор  в учетной политике.

Исключение составляют лишь курсовые разницы, связанные с формированием

уставного капитала. Они подлежат отнесению на добавочный капитал.

     Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц по дебиторской и кредиторской

задолженностям, валютному счету  и другим счетам.

-          При использовании в учетной  политике счета 83:

     Дебет 83 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 -

отрицательная разница;

     Дебет 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 Кредит 83

По окончании  года:

     Дебет 80 Кредит 83 - списание дебетового сальдо со счета 83;

     Дебет 83 Кредит 80 - списание кредитового сальдо со счета 83.

-          При использовании в учетной  политике счета 80 в течение  всего

отчетного периода:

     Дебет 80 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 -

отрицательная курсовая разница;

     Дебет 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 Кредит 80 -

положительная курсовая разница.

-          курсовая разница, возникающая  на субсчете 75-1 при погашении

иностранными юридическими лицами задолженности по вкладам  в уставной капитал:

     Дебет 75-1 Кредит 87 субсчет "Курсовая разница" - положительная

     Дебет 87 субсчет "Курсовая разница" Кредит 75-1 - отрицательная.

Так как с 21 января 1997 года порядок отражения в бухгалтерском  учете

курсовых разниц изменен: они снова влияют на налогооблагаемую прибыль, то при

разработке учетной  политики необходимо проанализировать состояние дебиторской

и кредиторской задолженности  в иностранной валюте, динамику изменения  этой

задолженности, состояние  валютных счетов и выбрать такой  вариант списания

курсовых разниц, который позволит предприятию регулировать налогооблагаемую

прибыль.

В Положении по учету имущества и обязательств в иностранной валюте также

понятие "дата совершения операции".

     Дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у

организации права принятия к  учету имущества  и обязательств, которые  являются

результатом этой операции в соответствии с законодательством  РФ или договором.

В приложении к  Положению дан перечень часто  встречающихся операций с

определением дат  их совершения в иностранной валюте.

Некоторые из них  не вызывали вопросов и раньше (кассовые или банковские

операции), некоторые  же, наоборот, трактовались различно.

Например, какую  дату считать датой погашения  задолженности по суммам,

выданным под отчет в иностранной валюте? В Положении эта дата четко

определена: дата утверждения авансового отчета.

С момента выхода Положения по бухгалтерскому учету  имущества и обязательств в

иностранной валюте датой совершения операции по импортным  операциям считается

момент перехода прав собственности на импортируемый  товар.

(Более подробно, см. источник 2, стр. 33-35).

    

2.4         Записи по учету  валютных операций. 

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей  ведется в той же

системе отчетов, что и учет операций и ценностей  в рублях. Записи по счетам

расчетов производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками,

Расчетов по авансам  выданным, Расчетов с покупателями и заказчиками, Расчетов

по авансам полученным, Расчетов по имущественному страхованию, Расчетов с

бюджетом, Расчетов с подотчетными лицами, Расчетов с  учредителями, Расчетов с