Учет операций по векселям в банках

       Широко  вексель используется в качестве платежного средства в международных  расчетах при осуществлении экспортно-импортных  операций. В практике международной  торговли используется преимущественно  форма переводного векселя, наиболее приспособленная к переводу средств  из одной местности (страны) в другую.

       Для выполнения кредитной и обеспечительной  функции предпочтительна форма  простого векселя, устанавливающего прямые и непосредственные отношения между  должником и кредитором.

       Коммерческие  банки, учитывающие векселя своих  клиентов, в целях регулирования  текущей ликвидности могут переучесть свой вексельный портфель в Центральном  банке РФ, устанавливающем процентную ставку (ставку рефинансирования), а  также определенные требования, как  к качеству переучитываемых векселей, так и к коммерческим банкам, осуществляющим переучет. Через механизм переучета вексель выполняет функцию инструмента рефинансирования и денежно-кредитного регулирования.

       Таким образом, вексель может выполнять  различные задачи в работе финансового механизма, поскольку он используется в качестве:

• платежного документа;
• средства вложения временно свободных денежных средств;
• инструмента кредитования;
• обеспечения возврата ссуды.

       Посредством векселя, как расчетно-кредитного инструмента  можно гасить взаимные долги по цепочке  дебиторов и кредиторов, спасать  оборотные средства, обеспечивать целевое  использование кредита и т. д. Вексель, являясь средством оформления кредита в товарной форме, способствует увеличению скорости оборота, уменьшению потребности в кредитных ресурсах и денежных средствах в целом, позволяет хозяйственным субъектам  использовать денежные средства в собственных  целях.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2 Учет  вексельных операций

 

       2.1 Общие правила учета операций с векселями

 

       Учёт  расчётов векселями  у покупателей. В настоящее время учёт расчётов с использованием векселей часто ведётся по упрощённой схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчёты без использования векселей. Выделение расчётов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учёте.

       Выданные  векселя под приобретение различных  ценностей отражают по Кредиту счета 60 «Расчёт с поставщиками и потребителями» или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента её получения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается с Дебета счета 60, с Кредита счетов по учёту денежных средств (50;51;52). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учёте отдельно.

       Учёт  векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт 3 «Векселя полученные». Счёт 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредитом счета 90 «Продажи» или другого вида имущества (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

       Оплаченные  векселя отражаются по Дебету счетов учета денежных средств и Кредиту 62.

       Проценты  по векселю обычно включают в его  номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной  суммы векселя, то их величину отражают по Кредиту счету 99 « Прибыли и убытки» и Дебету 62.

       Предприятие может приобретать векселя в  банке как объект финансовых вложений. В дальнейшем их можно погасить, реализовать до наступления сроков погашения, а также произвести векселем расчет за товары (работы, услуги).  Рассмотрим эти операции.

       1. Приобретение векселя.

       Учитывается как приобретение ценной бумаги (на сумму фактических затрат):

       Дебет 08 – Кредит 76

       Дебет 58 – Кредит 08

       Дебет 76 – Кредит 51

       (08 − «Вложения во внеоборотные  активы», 51 −  «Расчетные счета», 58 – «Финансовые вложения», 76 –  «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами») [2]

       2. Погашение векселя.

       Отражается  проводками:

       Дебет 76 – Кредит 48 на сумму векселя  по номиналу (если вексель беспроцентный)

       Дебет 48 – Кредит 58 списывается учетная  стоимость векселя

       Дебет 48 (80) – Кредит 80 (48) выявляется финансовый результат

       Дебет 51 – Кредит 76.

       (80 – «Уставный капитал»)[2]

       3. Реализация векселя до наступления сроков погашения отражается в таком же порядке, как погашение векселя.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2.2 Практика использования  векселей по  Плану  счетов. Примеры учета  векселей

 

       Участники вексельных расчетов за товары испытывают определенные трудности при отражении этих операций в бухгалтерском учете. Это объясняется, прежде всего тем, что отсутствует достаточно четко  и полно разработанная нормативная  база такого учета [3]

       С принятием нового Плана счетов даже имеющиеся в  распоряжении бухгалтеров документы, относящиеся к описанию бухгалтерских  проводок по операциям с векселями, требуют внесения в них соответствующих  корректировок. На некоторых частных  примерах, далеко не исчерпывающих  все практические ситуации, в данной работе показано, как следует пользоваться Планом счетов при учете вексельных операций.

       Для целей бухучета операции с векселями  можно разделить на две группы:

       — покупатель от своего имени выдает поставщику товаров (работ, услуг) вексель  для оформления отсрочки платежа  за эти товары (работы и услуги). Такая  отсрочка согласно ст. 823 ГК РФ называется договором коммерческого кредита. Учет в данном случае ведется согласно письму Минфина России от 31.10.94 № 142 (ред. от 16.07.96, далее – Письмо № 142);

       — все остальные операции с векселями. В этих случаях учет ведется по правилам учета финансовых вложений.

       Рассмотрим  несколько типичных операций с векселями  и порядок их отражения в бухгалтерском  учете.

 

       Покупатель  рассчитывается за товар  своим простым  векселем, номинал  которого равен стоимости  товара.

       Предположим, что продавец отгружает покупателю материалы на сумму 10 у. е. плюс 2 у. е. – НДС. После этого покупатель от своего имени выдает продавцу вексель  на сумму 12 у. е. Затем продавец, не дожидаясь  срока платежа по векселю, передает его по индоссаменту (передаточная надпись на обороте векселя в удостоверение перехода его к другому лицу) одному из своих поставщиков в счет долга за сырье на сумму 12 у. е.

       Учет  в данном случае регламентируется Письмом  № 142. И покупатель, и продавец должны вести учет векселей, выданных при  таких обстоятельствах, на счетах расчетов (62 – «Расчет с покупателями и заказчиками», 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») по номинальной стоимости (то есть в размере вексельной суммы).

       Учет  у покупателя. В момент получения материалов делаются две проводки: Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) – 10 у. е. – отнесены на стоимость товара (без НДС); Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) – 2 у. е. – отражается НДС по приобретенным материалам; Дебет счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками") Кредит счета 60 (субсчет “Векселя выданные”) – 12 у. е. – отражается момент выдачи векселя продавцу.

       Учет  у продавца. По Плану счетов используется счет 90 “Продажи”. Счет 90 “Продажи” предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансовых результатов по ним. На этом счете, в частности, отражается выручка и себестоимость по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства, товарам, покупным изделиям (приобретенным для комплектации и т. п.).

       В нашем примере в момент отгрузки материалов покупателю делаются две  проводки: Дебет счета 62 (субсчет "Расчеты  с покупателями") Кредит счета 90  — 12 у. е. — стоимость отгруженных  материалов; Дебет счета 90 Кредит счета 68 (76) — 2 у. е. — сумма НДС; Дебет  счета 62 (субсчет “Векселя выданные”) Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты  с покупателем") — 12 у. е. — отражается момент получения векселя продавцом.

       В свою очередь продавцу необходимо погасить задолженность перед своим поставщиком, и он использует переданный ему вексель. Дебет счета 60 (субсчет "Расчеты  с поставщиками") Кредит счета 62 (субсчет  “Векселя выданные”) — 12 у. е. — отражается момент передачи векселя поставщику сырья в счет долга перед ним.

       Комментарий. У продавца материалов момент передачи векселя поставщику сырья является одновременно:

       — моментом получения оплаты за реализованные  материалы (дебиторская задолженность  покупателя перед ним по договору купли-продажи материалов будет  с этого момента погашена);

       — моментом оплаты долга за полученное сырье (кредиторская задолженность  перед поставщиком на сумму 12 у. е. будет погашена).

       Если  продавец отражает выручку для целей  налогообложения “по отгрузке”, то после отгрузки материалов сумма  НДС сразу должна быть отражена по кредиту счета 68.

       Если  выручка для налогов отражается "по оплате", то после отгрузки материалов сумма НДС должна быть отражена по кредиту счета 76 (субсчет  НДС по отгруженным материалам).

       Следующая проводка делается после передачи векселя  поставщику сырья:

       Дебет счета 76 (субсчет "НДС по отгруженным, но неоплаченным материалам") Кредит счета 68 — начисление НДС в бюджет.

  

 Покупатель  рассчитывается за товар  своим простым  векселем, номинал  которого больше стоимости  товара.

       Продавец  отгружает покупателю материалы  на сумму 10 у. е. плюс 2 у. е. — НДС. После  чего покупатель от своего имени выдает продавцу вексель на сумму 13 у. е. (сумма  векселя на 1 у. е. превосходит стоимость  поставки).

       Затем продавец, не дожидаясь срока платежа  по векселю, передает его по индоссаменту банку, получая взамен деньги на сумму 9 у. е. (то есть со скидкой или дисконтом  к номиналу в размере 4 у. е.).

       Такая операция по досрочной продаже векселя  банку со скидкой от суммы векселя (дисконтом) называется учетом векселя  в банке.

       Согласно  Письму № 142 векселя, выданные покупателями продукции, учитываются у поставщиков  на счете 62 по номинальной стоимости.

       Разница между собственно суммой поставки (12 у. е.) и номиналом векселя (13 у. е.) до 2000 г. должна была относиться сразу в кредит счета 80 как внереализационный доход.

       С 1 января 2000 г. согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (далее — ПБУ 9/99), утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (ред. от 30.12), все проценты за коммерческие и товарные кредиты добавляются к выручке от реализации [4]

       При любом выбытии такого векселя  по цене ниже номинала (неважно при  продаже за деньги или передаче в  счет погашения долгов перед кредиторами), разница покрывается за счет чистой прибыли предприятия. В данном случае такая разница будет 13 — 9 = 4 у. е., по новому Плану счетов она должна быть отнесена в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по старому  Плану счетов — в дебет счета 88 с тем же наименованием)