Учет операций по векселям в банках

       Учет  у покупателя. В момент получения материалов у покупателя делаются две проводки:

       Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) — 10 у. е. — стоимость  товара (без НДС); Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками") — 2 у. е. — отражается НДС по приобретенным  материалам.

       В момент выдачи векселя продавцу также  делаются две проводки: Дебет счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) Кредит счета 60 (субсчет “Векселя выданные”) — 12 у. е.; Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет “Векселя выданные”) — 1 у. е.

       Комментарий. Покупатель получил от продавца материалы на сумму 12 у. е., а взамен выдал вексель на сумму 13 у. е. Разница в размере 1 у. е. в этой ситуации является платой за коммерческий кредит (за то, что продавец не требует заплатить деньги немедленно, а дает покупателю отсрочку). Подобные проценты за коммерческие и товарные кредиты включаются в стоимость приобретенных товаров (в данном случае отражаются по дебету счета 10), а у продавца на эту сумму корректируется выручка.

       Учет  у продавца. В момент отгрузки материалов делаются проводки: Дебет счета 62 (субсчет “Расчеты с покупателями”) Кредит счета 90 (ранее — кредит счета 46) — 12 у. е. — стоимость отгруженных материалов; Дебет счета 90 (по старому Плану счетов — 46) Кредит счета 68 (76) — 2 у. е. — сумма НДС.

       В момент получения векселя продавцом  делаются две проводки: Дебет счета 62 (субсчет “Векселя полученные”) Кредит счета 62 (субсчет “Расчеты с покупателями”) — 12 у. е.; Дебет счета 62 (субсчет “Векселя полученные”) Кредит счета 90 (по старому  Плану счетов — 46) — 1 у. е.

       В момент продажи векселя банку  с дисконтом также делаются две  проводки: Дебет счета 51 Кредит счета 62 “Векселя полученные” — 9 у. е.; Дебет  счета 91 (по старому Плану счетов — 80) Кредит счета 62 “Векселя полученные”  — 4 у.е.

       По  новому Плану счетов счет 91 "Прочие доходы и расходы" [2] предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

 
 
 
 

       Покупатель  рассчитывается за товар  чужим простым  векселем (выданным третьим лицом), который  он ранее купил  у коммерческого  банка.

       Предположим, продавец отгружает покупателю материалы  на сумму 10 у. е. плюс 2 у.е. — НДС. Покупатель приобретает вексель банка на сумму 12 у. е. После чего данный вексель  покупатель передает продавцу в оплату материалов.

       Так как в оплату продукции передан  вексель третьего лица (банка), то юридически покупатель свои обязательства по оплате материалов исполнил путем предоставления отступного в виде ценной бумаги. Договор  купли-продажи материалов с этого  момента следует считать исполненным. Поэтому у продавца нет никаких  оснований отражать у себя этот банковский вексель на счетах дебиторской задолженности.

       Банк  — не дебитор продавца, а продавец — не более чем владелец ценной бумаги, выпущенной банком. Следовательно, у продавца материалов такой вексель  должен учитываться в порядке, установленном  для учета финансовых вложений, то есть на счете 58 – «Финансовые вложения» [2] в сумме фактических затрат на приобретение векселя. А эти затраты равны стоимости отгруженной продукции, в обмен на которую продавец и получил вексель.

       Учет  у покупателя. Согласно п. 3.3 до 2001 г. для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации использовали счет 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги". В Инструкции к новому Плану счетов в комментарии к счету 58 "Финансовые вложения" говорится: “приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"”, то есть счет 08 не используется [4]

       При приобретении векселя у банка  делается проводка: Дебет счета 58 Кредит счета 51 — 12 у. е. — приобретен вексель  банка;

       В момент получения материалов делаются две проводки: Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиком") — 10 у. е.; Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками") — 2 у. е.

       В момент передачи банковского векселя  продавцу делаются проводки: Дебет  счета 91 (по старому Плану счетов — 48) Кредит счета 58 — 12 у. е.; Дебет счета 76 Кредит счета 91 (по старому Плану  счетов — 48) — 12 у. е.; Дебет счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками") Кредит счета 76 — 12 у. е.; Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 2 у. е.

       Учет  у продавца. В момент отгрузки материалов делаются две проводки: Дебет счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") Кредит счета 90 (по старому Плану счетов — 46) — 12 у. е.; Дебет счета 90 (по старому Плану счетов — 46) Кредит счета 68 (76) — 2 у. е.

       В момент получения векселя продавцом  делаются проводки: Дебет счета 58 Кредит счета 76 — 12 у. е. Дебет счета 76 Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателем) — 12 у. е.

       Комментарий. Получение от покупателя векселя, выданного третьим лицом, является:

       — для покупателя — фактической  оплатой материалов путем предоставления отступного (при этом НДС может  приниматься им к зачету);

       — для продавца — оплатой реализации материалов путем получения отступного от дебитора. В случае отражения  реализации "по оплате" это является оплатой материалов.

       Возможен вариант, когда между продавцом и покупателем  будет заключен не один, а два  договора: договор купли-продажи  товара и договор купли-продажи  векселя. В этом случае оплата товара будет тогда, когда продавец и  покупатель подпишут акт об исполнении обязательств по обоим договорам  путем зачета. Только после подписания такого акта в учете будут сделаны  заключительные проводки типа: Дебет  счета 76 Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты  с покупателями") (у продавца) и  Дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками” Кредит счета 76 (у покупателя) [3]

       Заключение

 

       В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок  ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие  бухгалтерский учет непосредственно  сталкиваются с учётом операций с  векселями.

     Значение  векселя заключается в многообразии возможных сделок с его участием, в которых вексель участвует как финансовый инструмент, обуславливающий многообразие вариантов его экономического предназначения.

     Вексель, используемый в качестве залога при  кредитовании, является надежным средством обеспечения кредита, а также получения дополнительного дохода от переданных в залог ценных бумаг.

     Использование векселя в сфере коммерческого  кредитования, при котором банки  не затрачивают и не отвлекают  собственные кредитные ресурсы, а предоставляют юридическому лицу кредит в виде набора векселей на сумму кредита. При этом обеспечивается высокая доходность от этой операции, а также при правильной организации кредитования снижается уровень кредитного риска.

       Необходимо  отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд  проблем, быстрое и эффективное  решение которых послужит толчком  к его дальнейшему развитию.

 
 
 
 
 
 
 
 

       Список  использованных источников

 

1. Зорин, Н.А. Право передачи векселя по индоссаменту [Текст]: Законодательство. №3. − 2001г. – март.  − 93 с.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [Текст]/А. С. Бакаев, Л. З. Шнейдман, О. М. Островский. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат,2008. – 176 с.
3. Митин, Б.М. Учет операций с векселями по новому плану счетов [Текст]: Российский налоговый курьер. №1 2001 г.
4. Положение по бухгалтерскому учету. Доходы организации [Текст]: ПБУ 9/99 утв. приказом М - ва финансов Рос. Федерации 06.05.99 № 32н