Учет оплаты труда на предприятиях РФ

Во-первых, статья 220 НК РФ установит новые размеры вы­четов. Так, максимальный размер вычета на суммы, получен­ные от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, которые находятся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, составит 1 000 000 руб. Если же налогоплательщик продаст недвижимость, которая на­ходится в его собственности более пяти лет, то налогом не будет облагаться вся сумма, полученная от продажи.

В таком же порядке будет предоставляться вычет на сум­мы, полученные от продажи иного имущества: если имущество находилось в собственности более трех лет, то сумма вычета не ограничивается, если менее трех лет, то максимальная сумма вычета составит 125 000 руб.

Необходимо отметить, что бухгалтеры больше не будут следить за предоставлением работникам имущественных вычетов. Теперь, основываясь на письменных заявлениях и со­ответствующих документах, которые налогоплательщики по­дадут в конце года вместе с налоговой декларацией, эти вычеты будут предоставлять налоговые органы.

Профессиональные налоговые вычеты

Согласно статье 221 НК РФ, в будущем году право на про­фессиональные налоговые вычеты получат:

- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтверж­денных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (если налогоплательщики не в состоянии документаль­но подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов);

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового ха­рактера (например, сдающие жилье внаем), - в сумме факти­чески произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих ра­бот (оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграж­дения, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (если эти расходы не могут быть под­тверждены документально, они принимаются к вычету по нор­мативам, приведенным в ст. 221 НК РФ).

Ставки и порядок исчисления налога

Статья 224 НК РФ ввела новые ставки налога. Согласно этой статье, с будущего года перестанет действовать прогрес­сивная шкала Ставок подоходного налога. Все налогоплатель­щики независимо от размера доходов будут платить налог по ставке 13 процентов. Однако с некоторых видов доходов налог будет взиматься по повышенным ставкам. Так, ставка 35 про­центов будет применяться к следующим доходам:

- стоимости выигрышей на тотализаторах, в лотереи и в другие, основанные на риске, игры;

- стоимости выигрышей и призов, получаемых в реклам­ных конкурсах и играх, превышающей 2000 руб.;

- сумме страховых выплат по договорам добровольного стра­хования, заключенным на срок менее пяти лет, в том случае, ес­ли эта сумма превышает внесенные налогоплательщиком стра­ховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования (сейчас с этого вида доходов налог взимается по ставке 15%);

- процентам по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитанную исходя из 3/4 ставки рефи­нансирования по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по валютным вкладам (сейчас такого рода доходы облагаются на­логом по ставке 15%);

- материальной выгоде, полученной от экономии на про­центах по заемным средствам (сейчас сумма материальной вы­годы облагается по трехуровневой шкале ставок).

С сумм дивидендов и доходов физических лиц-нерезидентов налог будет взиматься по ставке 30 процентов.

Порядок исчисления и уплаты налога организациями

Предприятия обязаны удерживать подоходный налог из доходов, которые они выплачивают своим работникам, и пе­речислять его в бюджет. Согласно статье 226 НК РФ, эта обя­занность будет сохранена за организациями и в следующем году.

Однако порядок исчисления и уплаты налога изменится. Главное нововведение заключается в том, что организации, исчисляя подоходный налог, не должны будут учитывать дохо­ды, полученные работником от других работодателей. А зна­чит, бухгалтеру больше не придется требовать у новых сотруд­ников, принимаемых на работу в середине года, справку о доходах с предыдущего места работы.

Кроме того, согласно статье 223 НК РФ, датой получения дохода будет считаться последний день месяца, за который бух­галтер начислит работнику заработную плату. Сегодня датой получения дохода считается день, в который организация фак­тически выплатила заработную плату работнику. Следователь­но, в том случае, если часть заработной платы начислена в од­ном году, а выплачена в другом, бухгалтеру не нужно будет делать перерасчет налога.

Срок перечисления налога в бюджет не изменится. Органи­зации следует его перечислить до того, как она получит в банке средства для выплаты заработной платы.

Как и раньше, организации должны будут представлять в налоговые органы по месту учета сведения о доходах физиче­ских лиц и суммах удержанного налога. Согласно пункту 2 ста­тьи 230 НК РФ, это нужно будет делать один раз в год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Пример

Иванов И.П. 1 января 2001 года был принят на должность слесаря в ЗАО «Марс» с месячным окладом 10 000 руб. В бухгалтерию предприятия Ива­нов И.П. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание од­ного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверж­дающие его право на вычеты.

Общая сумма заработной платы, начисленной Иванову И.П. за январь-фев­раль 2001 года, составила 20 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила 2000 руб. (400 руб. *2 мес. + 300 руб. * 2 чел. * 2 мес.).

Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Иванова И.П. за ян­варь-февраль 2001 года, составила 2340 руб. ((20 000 руб. - 2000 руб.) * 13%).

В марте 2001 года Иванову И.П. была начислена заработная плата в размере 10 000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую ЗАО «Марс» должно удержать в марте 2001 года, необходимо сделать следующие расчеты.

1. Рассчитать сумму дохода, начисленного Иванову И.П. нарастающим ито­гом с начала года:

10 000 руб. * 3 мес. = 30 000 руб.

2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2001 года вычеты Иванову И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 20 000 руб.:

30 000 руб. - 2000 руб. = 28 000 руб.

3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Иванова И.П. за три месяца 2001 года:

28 000руб. * 13% =3640 руб.

4. Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной платы Иванова И.П. за март:

3640 руб. - 2340 руб. = 1300 руб.

В марте 2001 года в бухгалтерском учете ЗАО «Марс» будут сделаны следую­щие проводки (для упрощения примера порядок исчисления единого социаль­ного налога не рассматривается):

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову И.П.;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1300 руб. - удержан подоходный налог из заработной платы за март;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

- 8700 руб. (10 000 - 1300) - выдана заработная плата;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

- 1300 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

Порядок исчисления и уплаты налога физическими лицами

В 2001 году для индивидуальных предпринимателей, част­ных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практи­кой, по налогу на доходы физических лиц изменятся сроки уп­латы авансовых платежей. Согласно пункту 9 статьи 227 НК РФ, эти налогоплательщики должны перечислить авансовые платежи по налогу в следующие сроки:

- за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года также в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Порядок и сроки представления налоговой декларации

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, начиная с 2001 года физические лица, которые перечислены ниже, будут обязаны представлять в налоговые органы декларацию о доходах:

- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

- граждане, получившие от физических лиц, не являю­щихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (например, договорам найма или аренды);

- налоговые резиденты Российской Федерации, получив­шие доходы от источников, находящихся за пределами Россий­ской Федерации;

- граждане, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан налог.

Остальные налогоплательщики могут сами решить, стоит ли подавать в налоговые органы декларацию о доходах. Однако в некоторых случаях (например, если налогоплательщик хочет получить социальные, имущественные или профессиональные налоговые вычеты) сделать это все-таки придется.

Крайний срок представления налоговой декларации не из­менится. Им, как и прежде, будет 30 апреля того года, который следует за отчетным.

Льготы по налогу

Перечень доходов, которые со следующего года не будут об­лагаться налогом на доходы физических лиц, приведен в ста­тье 217 НК РФ. В основном он соответствует перечню, приве­денному в пункте 1 статьи 3 Закона № 1998-1. Однако порядок предоставления льгот по налогу все же изменится.

Так, согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ, налог не будет взиматься с суммы компенсации стоимости путевок (за исклю­чением туристских) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которую работодатель выплачивает своим сотруд­никам или членам их семей за счет чистой прибыли.

Также изменится порядок налогообложения некоторых видов материальной помощи. Со следующего года налог не будет взи­маться с суммы материальной помощи, которая (в соответствии с программами, утверждаемыми органами государственной вла­сти ежегодно) оказывается за счет бюджетов и внебюджетных фондов малоимущим и социально незащищенным гражданам.

Кроме того, в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ не будут облагаться налогом доходы, не превышающие 2000 руб., которые получены в виде:

- материальной помощи, оказываемой работодателями сво­им работникам, а также бывшим своим работникам, уволив­шимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (сейчас эти доходы не облагаются налогом, если их стоимость не превышает 12 МРОТ (1001,88 руб.));

- возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости при­обретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены лечащим врачом;

- подарков, полученных налогоплательщиками от органи­заций или индивидуальных предпринимателей (сейчас не обла­гается подоходным налогом стоимость подарков в пределах 12 МРОТ (1001,88 руб.)).

В заключение отметим, что с 1 января 2001 года некоторые льготы по подоходному налогу перестанут действовать. Так, налог будет взиматься с таких доходов, как:

- доходы работников медицинских учреждений, которые они получают за сбор крови;

- выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на ус­ловиях, определяемых Правительством РФ;

- доходы учащихся общеобразовательных учебных заведе­ний, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, ординаторов и интернов, получаемые ими в связи с учебно-про­изводственным процессом, за работы по уборке сельскохозяй­ственных культур и заготовке кормов, а также за работы, вы­полняемые в период каникул;

- доходы физических лиц, осуществляющих старатель­скую деятельность;

- дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия;

- доходы военнослужащих, получаемые в связи с исполне­нием обязанностей военной службы.

Кроме того, этим налогом будет облагаться стоимость про­дукции собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, которая реализована в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи. Сей­час подоходный налог взимается, если стоимость этой продук­ции превышает 50 МРОТ (417,45 руб.).

2.3 Учет удержаний по исполнительным документам

К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате али­ментов, постановления органов (должностных лиц), уполномо­ченных рассматривать дела об административных правонару­шениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдавае­мые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя.

Содержание судебного приказа и нотариально удостоверен­ного соглашения об уплате алиментов определяется Граждан­ским процессуальным кодексом РСФСР и Семейным кодексом РФ, подписывается лицами, принявшими или удостоверивши­ми их, и заверяется соответствующей печатью. Исполнительные документы носят для руководства пред­приятия обязательный характер, поэтому все поступившие в ор­ганизацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и да­лее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении ис­полнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.