Учет оплаты труда

      Для выплаты заработной платы по карточным счетам, открытым в уполномоченном банке организации, составляется платежное поручение на общую сумму заработной платы, а не на каждого работника. В банк направляется список сотрудников и начисленные им суммы.

 

Выплата заработной платы  безналичным путем отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета».

      При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

 

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 44 «Расходы на продажу»

 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— на сумму начисленной  заработной платы;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы»

— на сумму выданной продукции, товаров, материалов по ценам реализации, включая НДС;

Дебет 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы»

Кредит 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 10 «Материалы»

— на производственную себестоимость  готовой продукции, фактическую  себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной  оплаты.

 

       Правила списания банком денежных средств на выплату заработной платы работникам организации (клиента) также установлены законодательством. При наличии на счете организации денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства списываются со счета в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, т.е. в порядке календарной очередности (п. 1 ст. 855 ГК РФ).

      Если же денежных средств, имеющихся на счете организации, недостаточно для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, банк производит списание денежных средств в особом порядке, установленном п. 2 ст. 855 ГК РФ. В соответствии с этим порядком списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчета по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производится во вторую очередь.

 

      Списание же средств по платежным документам самого предприятия на оплату труда работников производится в третью очередь.

2.2.Порядок оформления расчетов с персоналом по                                                     заработной оплате

 

     Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачиваются не реже чем каждые пол месяца в сроки, установленные коллективным договором.

      Применяется авансовый и базовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

      В первом случае работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Во втором случае работникам вместо планового аванса начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции или по фактически отработанному времени. Авансы начисляются в размере 40% оклада или 50%, но за вычетом налогов.(5)

      Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Она имеет следующие показатели:

- начислено по видам  оплат - оборот по кредиту счета  70;

- удержано и зачтено  по видам платежей и зачетов  - оборот по дебету счета 70;

- к выдаче на руки  или осталось за организацией  на конец месяца - сальдо по  счету 70.

 

 Применяется несколько  вариантов оформления расчетов  организаций с рабочими и служащими:

- путем составления расчетных  ведомостей, а выплата производится  отдельно по платежным ведомостям 

- путем составления расчетно-платежных  ведомостей в которых совмещаются  2 регистра расчетная и платежная  ведомости, т.е. одновременно рассчитывается  сумма к оплате и производится  ее выплата;

- путем составления машинным  способом листков "Расчет заработной  платы" для каждого рабочего  за месяц (начислено, удержано, к выдаче).

      Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета заработной платы являются первичные документы: табель учета использования рабочего времени; накопительные карточки заработной платы; расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности; расчетные ведомости за прошлый месяц; решения судебных органов на удержания по исполнительным листам; платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца; расходные кассовые ордера.

 

 

                       2.3.Доплаты и надбавки

 

      Общий порядок регулирования доплат и надбавок установлен постановлением Правительства РСФСР "О порядке введения минимального размера оплаты труда в РСФСР" (от 15.11.91г. №5), в котором предусматривается, что размер компенсационных доплат определяется предприятием самостоятельно, но не ниже размеров установленных соответствующими решениями Правительством РФ или других органов по его поручению.

      Стимулирующие выплаты определяются предприятиями самостоятельно и производятся в пределах имеющихся средств. Размеры и условия их выплат определяются в коллективных

договорах:

- доплаты в связи с  отклонениями от нормальных условий  работы;

- оплата простая - по  вине рабочего не оплачивается  в размере не ниже 2/3 тарифной  ставки установленного работнику  разряда;

- оплата брака продукции  - в размере 2/3 среднего заработка;

- за вечернее и ночное  время - за вечернее 20% к основному  заработку, за ночное - в соответствии  с отраслевыми инструкциями, а  для предприятий с многочисленным  режимом работы доплата определена  в размере 40% от ставки или  оклада.

       Может быть предусмотрена более высокая оплата за ночное время, за счет средств предприятия:

- совмещение профессий  - 5 - 20%;

- дополнительные работы - 5 - 20%;

- оплата в праздничные  дни - сдельщикам - не менее, чем  по двойным сдельным расценкам;  работникам, труд которых оплачивается  по часовым или дневным ставкам  - в размере не менее двойной  часовой или дневной ставки; работникам, получающим месячный оклад - в  размере не менее одинарной  часовой или дневной ставки  сверх оклада;

- за расширение зон  обслуживания - 20% и долее;

- за работу в выходные  дни - сотруднику предоставляется  либо другой день отдыха, либо  денежная компенсация, которая  выплачивается в том же порядке,  что и за работу в праздничные  дни;

- за работу в сверхурочное  время - за первые два часа 50% часовой тарифной ставки повременщика, а за последующие часы в  размере 100% часовой тарифной ставки;

- за время выполнения  государственных обязанностей - в  размере среднего заработка;

- вознаграждение за выслугу  лет - зависит от коэффициента, зависящего от непризывного стажа  работы:

 от 1-3 лет - 0,6;

 от 3-5 лет - 0,8;

 от 5-10 лет - 0,1;

 от 10-15 лет - 1,2;

 свыше 15 лет - 1,5.

- доплата за руководство  бригадой;

 от 5-10 человек - 7% к  тарифной ставке;

 от 5-10 человек при условии  выполнения плана - 10%;

 от 10-15 человек при  условии выполнения плана - 15% к тарифной ставке.

- за вредность при  работе на ЭВМ - 12% и более.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4.Оплата отпусков

    Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 115 ТК РФ).

    Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

    Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска (сверх 28 календарных дней) предоставляются:

• работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);
• работникам, имеющим особый характер работы (ст. 118 ТК РФ);
• работникам с ненормированным рабочим днем (продолжительность устанавливается коллективным договором не менее 3 дней) (ст. 119 ТК РФ);
• работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (перечень утвержден Постановлением Совета Министров СССР от 03.01.1983 № 12);
• в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

     Работодатели могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами (ст. 115 ТК РФ).

     Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях, максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (ст. 120 ТК РФ).

     Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя (ст. 122 ТК РФ).

     Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее, чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее, чем за две недели до его начала (ст. 123 ГК РФ). График отпусков составляется по унифицированной форме № Т-7 (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1).

     Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Согласно ст. 124 ТК РФ в исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, индивидуального предпринимателя, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.

     Запрещается не предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также не предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

      По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ).

      Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части (ст. 126 ТК РФ).

Расчет отпускных

     Порядок исчисления суммы отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск установлен ст. 139 ТК РФ и п.п. 9 – 12, 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.

    Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работнику предоставляется отпуск, путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней):

СД = ЗП_р : 29,4 : 12, где

СД – средний дневной  заработок;

ЗП_р – сумма начисленной за расчетный период заработной платы.

Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней в периоде, подлежащем оплате:

О = СД х КД, где

О – сумма отпускных (компенсации  за отпуск);

КД – количество календарных  дней отпуска.

                                          ПРИМЕР:

      Работник идет в отпуск с 01.08.2011 по 05.09.2012 (36 календарных дней). Расчетный период с 01.08.2011 по 31.07.2012 работник отработал полностью. За этот период его заработок составил 420 000 рублей. Среднедневной заработок для оплаты отпуска – 1 190,48 руб. (420 000 : 29, 4 : 12), сумма отпускных – 42 857,28 руб. (1 190,48 руб. х 36 календарных дней).

     Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в установленном порядке, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

     Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

    Формула расчета среднедневного заработка для не полностью отработанного расчетного периода: