Учет оплаты труда

СД = ЗП_р / [(29,4 х КПМ) + Σ (29,4 : КД_м х КД_о)], где

СД – средний дневной  заработок;

ЗП_р – заработная плата, фактически начисленная за расчетный период;

КПМ – количество полностью  отработанных календарных месяцев;

КД_м – количество календарных дней в месяце, отработанном не полностью;

КД_о – количество фактически отработанных календарных дней в неполном месяце.

Сумма отпускных рассчитывается по формуле:

О = СД х КД, где

О – сумма отпускных;

КД – количество календарных  дней отпуска.

                                                  ПРИМЕР:

Работник  идет в отпуск с 01.08.2011 по 05.09.2012 (36 календарных  дней). Расчетный период с 01.08.2011 по 31.07.2012 работник отработал полностью. Из расчетного периода исключаются:

- время болезни  с 10.10.2011 по 20.10.2011 – 11 календарных  дней;

- отпуск без  сохранения заработной платы  с 26.12.2011 по 30.12.2011 – 5 календарных  дней;

- командировка  с 09.04.2012 по 12.04.2012 – 4 календарных  дня.

Фактически  начисленная работнику заработная плата за расчетный период (без  учета пособия по временной нетрудоспособности и среднего заработка за дни командировки) составила 420 000 рублей.

Для подсчета среднедневного заработка определяют:

1) количество  отработанных полностью месяцев  – 9;

2) количество  календарных дней в неполных  месяцах и количество отработанных  календарных дней в этих месяцах:

- октябрь  2011 г. – 31 и 20;

- декабрь  2011 г. – 31 и 26;

- апрель 2012 г.  – 30 и 26.

Средний заработок  для отпуска: 420 000 руб. : [(29,4 х 9) + (29,4 : 31 х 20) + (29,4 : 31 х 26) + (29,4 : 30 х 26)] = 420 000 руб. : 333,71 календарных дней = 1 258,58 руб.

Сумма отпускных: 1 258,58 руб. х 36 календарных дней = 45 308,88 руб.

     В случаях, когда работник работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), сумма отпускных рассчитывается аналогичным образом:

• если расчетный период отработан полностью, то средний дневной заработок определяется путем деления фактического заработка за расчетный период на 29, 4 и на 12;
• если расчетный период отработан не полностью, то средний заработок исчисляется путем деления фактического заработка за расчетный период на количество дней и неполных месяцев в этом периоде: (29,4 х количество полных месяцев) + (количество календарных дней неполных месяцев).

     Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. А сумма отпускных – путем умножения среднедневного заработка на количество рабочих дней отпуска.

        Расчет и начисление налоги с отпускных

      Организация, в которой работник получил доход, обязана рассчитать, начислить и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ). Доход в виде отпускных облагается НДФЛ по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ). 
На суммы отпускных также начисляется единый социальный налог (ЕСН), платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 
Отпускные уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль на основании п.7 ст.255 НК. Соответственно, если начислить на отпускные ЕСН и прочие начисления, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Отражение в бухгалтерском  учете

     Отпускные, причитающиеся к выплате работнику, отражаются по кредиту балансового счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции:

- со счетами учета затрат  на производство (20, 23, 25, 26, 29);

- со счетом учета расходов  на продажу готовой продукции,  издержек обращения в торговле (44);

- со счетом учета резервов  в случаях, когда организация  образует резерв на оплату  отпускных (96).

    Одновременно необходимо начислить на сумму отпускных страховые взносы на обязательное социальное, пенсионное и медицинское страхование в корреспонденции с теми же счетами, что и отпускные:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 69;

Дебет 44 Кредит 69;

Дебет 96 Кредит 69.

    Из начисленных отпускных надо удержать НДФЛ: Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».

     Согласно ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за 3 дня до его начала. В связи с этим, работодатель обязан начислить и отразить в учете отпускные, причитающиеся к выплате работнику, именно в этот срок.

    Что касается «переходящих» отпусков, которые начинаются в одном месяце и заканчиваются в другом, то, по нашему мнению, их надо полностью относить на соответствующие счета учета затрат в том месяце, в котором у работодателя возникает обязанность по выплате отпускных. Это следует из п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 № 33н), согласно которому расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

     Однако некоторые бухгалтеры, исходя из того же п. 18 ПБУ 10/99, относят «переходящие» отпускные в расходы в тех месяцах, на которые приходится отпуск. При этом по кредиту балансового счета 70 отражается вся сумма отпускных, причитающихся к выплате работнику, а по дебету на счета учета затрат относится только сумма, относящаяся е текущему месяцу. Сумма отпускных, приходящаяся на следующий месяц, относится в дебет балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». На следующий месяц сумма отпускных, учтенная по дебету счета 97, списывается в расходы (Дебет 20, 23, … Кредит 97). Такой метод учета отпускных применяют с целью избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5. Оплата труда по временной нетрудоспособности, беременности и родам

    Пособие по временной нетрудоспособности - это денежная сумма, выплачиваемая за счет средств социального страхования лицам, признанным в установленном порядке временно нетрудоспособными, с целью компенсации утраченного заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности назначается в следующих случаях:

- при заболевании и травмах, связанных с утратой трудоспособности;

- при санаторно-курортном лечении;

- при необходимости ухода за больным членом семьи;

- при карантине, объявленном медицинским учреждением;

- при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

    Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности

Отпуск по беременности и  родам

Декретный отпуск представляет собой два совершенно различных отпуска:

           - отпуск по беременности и родам;

- отпуск по уходу за  ребенком.

       В соответствии со ст. 255 ТК РФ, женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов – 86, при рождении двух или более детей – 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном законом размере.

    Как следует из названия отпуска по беременности и родам основанием его предоставления является факт беременности и приближение даты родов. Указанные факты устанавливаются на основании листка временной нетрудоспособности, который выдается женщине врачом акушером-гинекологом, а при его отсутствии – врачом, ведущим общий прием. Порядок выдачи листка нетрудоспособности по беременности и родам регламентирован Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной совместным Приказом Минздрава РФ от 19.10.1994 г. № 206 и Постановлением ФСС РФ от 19.10.1994 г. № 21.

      Выдача листка нетрудоспособности производится с 30 недель беременности единовременно продолжительностью 140 календарных дней (70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов). При многоплодной беременности листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается с 28 недель беременности, при этом общая продолжительность дородового и послеродового отпусков составляет 180 дней.

     В случае осложненных родов женщинам, в т.ч. иногородним, листок нетрудоспособности выдается дополнительно на 16 календарных дней лечебно-профилактическим учреждением, где произошли роды. В этих случаях общая продолжительность дородового и послеродового отпусков составляет 156 календарных дней.

     Пособие по беременности и родам оплачивается в размере 100% среднего заработка, но не более 1202,74 рублей за один день. В случае, если страховой стаж составляет менее шести месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. Выплата пособия по беременности и родом осуществляется за счет ФСС с первого дня нетрудоспособности. Среднедневной заработок для расчета пособия, начиная с 01.10.2012г., определяется исходя из среднего заработка, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам. В соответствии с п. 2 Закона № 343-ФЗ от 08.12.2010г. О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», пособия:

- по беременности и  родам,

-ежемесячное пособие  по уходу за ребенком до 1.5 лет,

      В период по 31.12.2012гвключительно,могут рассчитываться по правилам, действующим в 2010г. При этом максимальный размер пособия рассчитываться исходя из старой редакции закона № 212-ФЗ в размере 415000 руб. Пособие ограниченно суммой 1136,99 руб. в день, не смотря на то, что предельный размер пособий, рассчитанным по новым правилам, составляет 1202,74 руб. за один день.

      Средний заработок до 01.01.2011, определялся исходя из заработка за последнее 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая. В соответствии с п.2 ст.3 закона 343-ФЗ  от 08.12.2010, способ расчета пособия по беременности и родам в период с 01.01.2011 по 31.12.2012 (включительно) может выбрать сама сотрудница. Для расчета «по старому» необходимо написать заявление в произвольной форме. Сумма начисленного пособия за счет ФСС не может превышать его  максимальный размер. В случае, если за расчетные периоды сотрудник не имел заработка, или рассчитанный средний заработок (за месяц) ниже МРОТ, то пособие рассчитывается исходя из МРОТ.

                                        ПРИМЕР:

       Работница ООО ”Ромашка” Петрова Н.М. представила в бухгалтерию больничный листок, подтверждающий декретный отпуск. Период отпуска  составляет 140 календарных дней (с 14 января по 2 июня 2013года включительно). Страховой стаж Петровой более шести месяцев. Раннее Петрова в «детских» отпусках не была. Расчетным периодом будет время с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012г (731 календарный день). За это время Петровой начислена зарплата в сумме 710000руб., в том числе:

- за 2011г – 330000руб;

- за 2012г – 380000руб;

     Заработок Петровой за 2011 и 2012 годы не превысил предельных значений (463000руб. и 512000руб. соответственно. Поэтому при расчете пособия будут учтены все эти выплаты целиком. В 2012г с 19 ноября по 9 декабря (21 календарный день) Петрова получала пособие по временной нетрудоспособности. Значит, продолжительность расчетного периода составит 710 календарных дней (731-21)

Средний дневной заработок  составляет: 710000руб. : 710 дн.=1000руб./дн.

Петровой  положено пособие по беременности и родам: 1000руб./дн.*140 дн. = 140000руб.

С июня Петрова берет отпуск по уходу до полутора лет. Расчетный  период будет такой же – с 1 января 2011г по 31 декабря 2012г, 710 календарных  дней (период временной нетрудоспособности в конце 2012г не учитывается). Учитываемый заработок – 710000руб.

Таким образом, месячное пособие  по уходу за ребенком составит: 710000руб. /710 дней * 30,4 дней * 40% = 12160 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Удержание из  сумм начисленной платы за  труд

 

       Бухгалтерия предприятия производит не только начисления заработной платы, но и удержания из нее.

В соответствии с законодательством  из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты: 
– налог на доходы физических лиц (НДФЛ); 
– по исполнительным листам; 
– в возмещение материального ущерба; 
– за брак и т. д.

       Налоговый  вычет – это сумма, которая  уменьшает размер доход с которого  взимается налог. В этом случае  сумма вычета уменьшает так называемую налогооблагаемую базу, то есть ту сумму дохода, с которой должен быть уплачен налог (например: имущественный налоговый вычет при продаже имущества).

        Вместе  с тем, налоговым кодексом предусмотрены  налоговые вычеты, позволяющий вернуть часть налога, раннее уплаченного в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов расходов (например: имущественный вычет в связи с приобретением недвижимого имущества, социальные налоговые вычеты).(6)

      В данном  контексте следует обратить внимание  на то, что возвращается не  вся сумма заявленного вычета, а соответствующая ему сумма  раннее уплаченного налога. Проиллюстрируем это на примере.

                           

                                   ПРИМЕР:

       В 2010 году Иванов И.И. получил облагаемый по ставке 13% доход (заработная плата) в размере 100 000 рублей. В этом же году Иванов И.И. заплатил за свое обучение 30 000 рублей и решил заявить социальный налоговый вычет по расходам, связанным со своим обучением.