Учет основных средств и пути его совершенствования

 е) приобретенным за плату у других предприятий и лиц - по покупной  стоимости, включая расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку,

 ж) страхование и хранение груза, таможенные сборы и пошлины, налоги и обязательные платежи (налог на добавленную стоимость, налог на приобретение основных средств), плата за оформление документов (по импортируемым основным средствам), а также стоимость их монтажа и установки, другие расходы, необходимые для доведения объектов до рабочего состояния, расходы по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам;

 з) построенным подрядным способом - сметная (договорная) стоимость объекта;

 и) построенным хозяйственным способом - фактическая себестоимость

объекта;

 к) оборудованию, требующему монтажа - затраты по приобретению и его

установке;

 л)  оборудованию, не требующему монтажа - затраты по приобретению и

его доставке.

Таким образом, основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая состоит из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке и другие.

Например, стоимость  приобретенного оборудования согласно счета поставщика 19000 млн. рублей; транспортные расходы составили 2000 млн. рублей,

брокерские  услуги - 5000 млн. рублей, расходы по монтажу и установке – 8000 млн. рублей.

Первоначальная  стоимость объекта с учетом всех расходов, по которой он

принимается на учет, составляет 34000 млн. рублей.

В бухгалтерском  учете производятся записи:

    

	Дебет	Кредит	Сумма (млн. руб.)
Стоимость объекта согласно счета поставщика	07	60	19000
Транспортные расходы	07	60	2000
Брокерские услуги	07	51	5000
Передача в монтаж	08	07	26000
Расходы по монтажу и  установке	08	60	8000
Оприходование объекта	01	08	34000

 

  Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации объектов, а также переоценки основных средств. Капитальный ремонт основных фондов не увеличивает их стоимость, а относится на издержки производства. В связи с этим следует тщательно разграничивать затраты по реконструкции объектов и затраты по капитальному ремонту.

    

	Дебет	Кредит
Затраты по реконструкции объектов	08 01	60,10,70 08
Затраты по капитальному ремонту объектов	20,23,25,26 29,31,44,89	60,10,70

 

  В связи с тем, что изменение стоимости основных средств в других случаях,

кроме приведенных  выше, Законом РБ "О бухгалтерском учете и отчетности" не предусмотрено, возникают проблемы с включением в стоимость основных средств других затрат, которые относятся к стоимости объектов.

1. Затраты на  проведение модернизации оборудования  и других основных средств.

  В соответствии с Основными положениями по составу затрат на производство продукции (работ, услуг) затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Законом о бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено изменение стоимости основных фондов в результате реконструкции. К затратам по реконструкции можно отнести и затраты по модернизации, на стоимость которых можно увеличить стоимость объектов.

  По усмотрению предприятий указанные затраты можно списать за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

2. Проценты по  ссудам под основные фонды.

   По Закону о бухгалтерском учете и отчетности в первоначальную стоимость основных фондов входят проценты за кредит, в то же время изменение

первоначальной  стоимости на сумму уплачиваемых после ввода в эксплуатацию объектов процентов за кредит Законом не предусмотрено. Исходя из этого, в стоимость объектов основных фондов включаются проценты за кредит, уплаченные до ввода в действие объектов, а уплаченные после ввода списываются за счет собственных источников.

Пример. Начисленные проценты по ссудам, взятым под основные фонды, составляют

50000 млн. руб., из них на момент ввода в  эксплуатацию уплачено 30000 млн.

руб., остальные 20000 млн. руб. – после ввода. Стоимость  объекта составляет

700000 млн. руб.

    

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (млн. руб.)
Первоначальная стоимость	01	08	700000
Проценты за кредит до ввода в эксплуатацию	01 76	76 51	30000 30000
Проценты за кредит после ввода в эксплуатацию	81,87,88 76	76 51	20000 20000

 

3. Статьей 22 Закона о бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено, что

разница в курсах, образовавшаяся по обязательствам перед поставщиками,

банками и другими  кредиторами, зачисляется на изменение  стоимости соответствующих активов предприятия. Вместе с тем статьей 18 этого Закона не предусмотрено увеличение стоимости основных фондов в случае дооценки на курсовую разницу.

В соответствии с письмом Министерства финансов Республики Беларусь от

15.04.94 г. №  64 "О порядке отражения в  бухгалтерском учете внешнеэкономических операций" переоценка производится в части оборудования и других основных фондов, по которым числится кредиторская задолженность или

задолженность по кредитам в иностранной валюте с отражением по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения". 01 "Основные средства",   81    "Использование   прибыли",87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 88 "Фонды специального назначения" в корреспонденции с кредитом счетов расчетов и кредитов банков (60.64,76,90.92 и др.) по мере расчетов с кредиторской задолженностью по кредитам.

     Пример. Таможенная стоимость ввезенных основных фондов составляет

1000 долларов  США по единому курсу НБ 248000  рублей за один доллар США.

Перечислено иностранному поставщику за основные фонды 1000 долларов США по курсу НБ РБ 270000 рублей. Курсовая разница составляет 22000 рублей (27000 - 248000) х 1000  = 22000 тыс. рублей.

     В учете производятся записи:

    

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Таможенная стоимость	01	60	248000
Перечислено поставщику	60	52	270000
Курсовая разница	01,81,87, 88	60	22000

 

Таким образом, предприятие либо дооценивает основные фонды на курсовую

разницу по мере расчетов с поставщиками, либо относит  курсовую разницу за счет прибыли, остающейся в распоряжении.

Переоценка основных фондов. В целях создания дополнительных инвестиционных ресурсов, обеспечения единства в проведении переоценки основных фондов предприятий и организаций и индексации амортизационных отчислений в соответствии с темпами инфляции, а также создания на предприятиях и в организациях экономически обоснованных условий для формирования средств на обновление основных фондов Кабинет Министров Республики Беларусь установил, что переоценка основных фондов предприятий и организаций производится ежегодно по состоянию на 1 января. Порядок переоценки основных фондов предприятий и организаций разрабатывается Министерством статистики и анализа по согласованию с Министерством экономики и Министерством финансов.

Постановлением  Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 г. № 166 внесены дополнения в Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235.

Переоценка  основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года проводилась предприятиями и организациями всех форм собственности на основании и коэффициентов (индексов) пересчета стоимости основных фондов, утвержденных приказом Минстата от 20 декабря 1995 г. № 283.

Постановлением  Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996 г. №73 "О переоценке основных фондов в 1996 году" принято предложение Минэкономики, Минфина и Минстата об отражении результатов проводимой предприятиями и организациями всех форм собственности переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 г. в балансах предприятий и организаций по состоянию на 1 июля 1998 г.

Впоследствии  Кабинет Министров Республики Беларусь постановлением от 16 июля 1996 г. № 466 "О переоценке в 1996 году основных фондов, жилищного фонда, незавершенного строительства и неустановленного оборудования" постановил, что предприятиям и организациям независимо от форм собственности результаты переоценки основных фондов, жилищного фонда, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, произведенной по состоянию на 1 января 1997 г . и не отраженной в их бухгалтерских балансах в 1997 году, отразить по состоянию на 1 января 1998 г.

Дополнением к  Порядку проведения переоценки основных фондов предприятий и организаций, утвержденному приказом Минстата от 27.12.94 г. № 22,

согласованным с Кабинетом Министров Республики Беларусь и направленным министерствам и ведомствам письмом Минстата РБ от 22.03.96 г. № 01-06- 24/1027, а также письмом Минфина и Минстата от 30.09.96г. № 15-1/473 "Об отражении в бухгалтерском учете стоимости основных фондов, выбывающих во II полугодии 1996 года" разъяснено следующее.

Результаты  проведенной предприятиями и  организациями всех форм собственности переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года отражаются в бухгалтерских балансах предприятий и организаций по состоянию на 1 июля 1997 года с изменением вступительного сальдо на начало года. Формирование затрат на производство, расчеты по налогам и другие расчеты, основанием для которых является стоимость основных фондов, осуществляются в 1 полугодии 1997 года без учета переоценки основных фондов.

Уточненные  расчеты налога на недвижимость и  сбора на содержание государственной пожарной службы в связи с переоценкой основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года в случае отражения ее на 1 июля 1997 года представляются плательщиками в налоговые органы в сроки, установленные для представления годового бухгалтерского отчета, не позднее 1 апреля 1997 года.

Предприятия и  организации, отразившие результаты проведенной переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года в бухгалтерских балансах, могут осуществлять формирование затрат на производство, расчеты по налогам и другие расчеты, основанием для которых является стоимость основных фондов, с учетом проведенной переоценки основных фондов.

При ликвидации предприятий либо выбытии основных фондов в 1997 году

переоценка  отражается в бухгалтерском учете  в том месяце, в котором

производится их списание.

Основные фонды, переданные в аренду или лизинг, переоцениваются арендодателем  (лизингодателем)  или  арендатором (лизингополучателем) по

договоренности.

Экспертные  заключения о рыночной стоимости  основных фондов представляют специализированные организации (центры, ассоциации недвижимости, органы Мингосимущества, Минпрома, Минархитектуры, обладающие правами оценки стоимости имущества). Министерства и другие центральные органы управления, облисполкомы  и   Минский   горисполком  оказывают  содействие подведомственным предприятиям и организациям в проведении экспертной оценки стоимости основных фондов (постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 12 февраля 1996 г. № 92 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица").

По импортированным  основным фондам, по которым имеется  кредиторская

задолженность перед поставщиками, банками и другими кредиторами в

иностранной валюте, переоценка производится на сумму курсовой разницы по единому курсу Национального банка Республики Беларусь на 1 января. В

бухгалтерском учете дебетуется счет 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетами учета расчетов и кредитов.

Предприятия и  организации, осуществлявшие в 1996 году индексацию амортизационных отчислений (износа) основных фондов, окончательную величину амортизации в целом за 1996 год определяют после отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных фондов. В случае превышения суммы индексации за 1996 год над суммой увеличения износа при переоценке на разницу производится сторнировочная запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" в месяце, в котором отражаются результаты переоценки основных фондов. При отражении результатов переоценки основных фондов в бухгалтерских балансах на 1 июля 1997 года сумма индексации амортизационных отчислений показывается в приложении к годовому балансу форма № 3 по строке 370 "Другие фонды".

Постановлениями Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 года № 166 и от 29 января 1996 года № 73 предоставлено предприятиям и организациям право с учетом их финансово-экономического   положения

применять   при   расчете амортизационных  отчислений самостоятельно разрабатываемые понижающие коэффициенты или уменьшать нормы амортизации по решению собственника имущества или по его поручению руководителя предприятия, организации. В связи с этим коэффициенты сменности не