Учет основных средств и пути его совершенствования

   В 1998 году на НПООО «МИНОНТ» списаны основные средства на сумму 15 250 000 в результате их физического и морального износа.

   Передача предприятиям основных средств в счет вкладов в уставные каниталы и в оплату акций (облигаций) производится по оценочной стоимости, определяемой по договоренности сторон. Оценочная стоимость может быть равна остаточной стоимости, либо выше или ниже её.

  При передаче объектов по оценочной стоимости выше или ниже остаточной может производиться дооценка или уценка объектов со списанием результата на счет 88 “Фонды специального назначения”.

 Пример 1. Компьютер Р-166 ММХ 32М первоначальной стоимостью 112330000 руб. с начисленым износом   7488664 руб. передан другому предприятию в счет вклада в уставный капитал по остаточной стоимости 104841336 руб.

В учете производятся следующие записи:

                                                Дебет         Кредит       Сумма

Остаточная  стоимость                              

                                                   47               01               104841336

Износ

                                                    02               01                   7488664

Оценочная стоимость                                                    

                                                    58              47               104841336

Пример 2. Компьютер  Р-166 ММХ 32М передан по остаточной стоимости 104841336 руб.:

Первоначальная  стоимость                                        

                                                    47                 01               112330000

Износ

                                                    02                06, 58             7488664

Оценочная (остаточная) стоимость                           

                                                  06, 58               47               112330000

 

  Недостача основных средств.

    В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и

отчетности" с 1 января 1995 года недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества относятся на виновных лиц или за счет страхового возмещения. Невозмещенные недостачи списываются за счет прибыли или резервных фондов.

   При этом дебетуются счета 80 "Прибыли и убытки" или 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со счетами 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям», т.к. в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» недостачи не было выявлено, поэтому рассмотрим условный пример:

                                                         дебет   кредит    сумма

                                                     (тыс.руб,)

Остаточная  стоимость

                                                           47    01       20000

                                                           84     47      20000

Износ

                                                           02      01      7000

Отнесение на виновных лиц

                                                           73      84       20000     

Погашение виновными лицами

                                                50,51,52        73     20000

Невозмещенные недостачи

                                                       80,86     84,73   20000

                

              Безвозмездная передача основных средств.                

    Безвозмездная передача основных средств производится на основании акта, утвержденного руководителем предприятия.

  Убытки от безвозмездной передачи основных средств - это остаточная недоамортизированная стоимость и расходы, связанные с демонтажем, упаковкой, транспортировкой и т.п. передаваемого объекта. Убыток относится в дебет счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Безвозмездно полученные и переданные ценности". Т.к. в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» безвозмездной передачи не было, поэтому рассмотрим условный пример:

Передан безвозмездно копировальный аппарат первоначальной стоимостью

18053000 рублей с начисленным износом 2820780 рублей, транспортные расходы 1000000 рублей, убытки от безвозмездной передачи составят 16232220 рублей (18053000 - 2820780 + 1000000):

дебет      кредит    сумма

Остаточная  стоимость

47            01         15232220 Износ

02            01         2820780 Транспортные  расходы

47            51          1000000 Убыток

88            47           16232220

Реализация  основных средств.

   Основные средства могут быть реализованы покупателям по оценочной, договорной стоимости, которая может быть ниже или выше остаточной стоимости. При реализации по цене, превышающей остаточную стоимость, в отпускной стоимости предусматривается налог на добавленную стоимость от суммы полученной прибыли по этой реализации.

  Прибыль от реализации основных средств рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами на реализацию и налогом на добавленную стоимость.

   По плану счетов прибыль от реализации основным средств определяется как разница между кредитом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", по которому отражается выручка от реализации основных средств по отпускной стоимости и сумма износа по продаваемым объектам, и дебетом счета 47, по которому отражается первоначальная стоимость реализуемых объектов, а также понесенные в связи с этим расходы (оплата услуг экспертов, брокерских услуг, плата за оформление документов и т.д.).

    В связи с тем, что с выручки от реализации уплачиваются различные платежи, в частности, налог на добавленную стоимость, отчисления в размере 1 процента в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и 0,5 процента на содержание ведомственного жилого фонда и т.д., отражение списываемого износа в дебет счета 02 и кредит счета 47 завышает обороты по кредиту счета 47 и затрудняет определение облагаемого оборота.       Для упрощения сумму износа можно не отражать по кредиту счета 47, а списывать проводкой по дебету счета 02 и кредиту счета 01. Т.к. в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» реализации основных средств не было, поэтому рассмотрим условный пример:

Реализована термовоздуходувка   первоначальной стоимостью 50000 млн. рублей с начисленным износом 20000 млн. рублей, остаточная стоимость 30000 млн. рублей, брокерские услуги 10000 млн. рублей, отпускная стоимость 65000 млн. рублей, отчисления 1% на сельское хозяйство — 350 млн. рублей (65000-30000)=35000 х 1 %, на содержание ведомственного жилья 173 млн. рублей

(65000-30000-350)=34650 х  0,5%, налог на добавленную стоимость 4080 млн.

рублей (65000-30000-10000-350-173)=24477:6, прибыль 20397 млн. рублей (24477-4080).  В  учете производятся следующие записи

 дебет        кредит        сумма(млн. руб.)

 Остаточная стоимость

47               01              30000 Износ

02               01              20000 Брокерские услуги

47             76,51           10000 Выручка от реализации

51,62             47              65000 Отчисления 1% на сельское хозяйство

47                 67                350 Отчисления 0,5% на содержание ведомственного жилого фонда                            

47               67                  173 Налог на добавленную

стоимость

47                68                 4080 Прибыль

47                80               20397

    

Ликвидация  и прочее списание основных средств

 

   При ликвидации основных средств составляется акт ликвидации, в котором

производится  расчет результатов ликвидации. По каждому списываемому объекту определяется сумма начисленного износа исходя из норм амортизации, действовавших до 1991 года и норм амортизации, введенных в 1991 году.

   Доход или убыток при реализации и прочем выбытии основных средств (ликвидации и списании) относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

   Так как в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» выбытия основных средств не было, то рассмотрим последний случай выбытия основных средств на НПООО «МИНОНТ» в ноябре 1996 года.

Пример. На предприятии  НПООО «Минонт» в ноябре 1996 года списан станок первоначальной стоимостью 9000 рублей, поступивший в эксплуатацию в декабре 1985 года. По данным обязательной переоценки на 1 января 1995 года, восстановительная стоимость станка составила 130518 тыс. рублей (9000х14502 (коэффициент переоценки)), сумма износа составила 101282 тыс. рублей (6984х14502). Старая норма амортизации 8 процентов, новая норма амортизации с января 1991 года — 9,4 процента.

Расчет начисленного износа с начала эксплуатации:

износ за период с января 1986 года по декабрь 1990 года — 5 лет;

годовая сумма  износа — 720 рублей (9000 х 8 %); износ за 5 лет — 3600 рублей

(720х5);

износ за период с января 1991 года по декабрь 1994 года — 4 года;

годовая сумма  износа — 846 рублей (9000х9,4 %); износ за 4 года — 3384 рублей

(846х4);

всего начислено  износа за 9 лет — 6984 рублей (3600+3384); с  учетом

переоценки износ составит 101282 тыс. рублей;

износ за 1995 год  составил:

годовая сумма  износа — 12269 тыс. рублей (130518 тыс. рублей х 9,4 %);

месячная — 1022 тыс. рублей (12269:12).

Всего начислено  износа за 10 лет — 113551 тыс. рублей (101282+12269).

По данным переоценки на 1 января 1996 года восстановительная стоимость станка

составила 926678 тыс. рублей (130518 х 7,1 коэффициент переоценки (условно);

сумма износа с  учетом переоценки составила 806212 тыс. рублей (113551 х 7,1).

Данные переоценки отражаются в месяце выбытия станка, т.е. в ноябре. За 11

месяцев 1996 года износ начисляется исходя из старой, непереоцененной

стоимости:

годовая сумма  износа 12269 тыс. рублей, месячная - 1022 тыс. рублей.

За 10 месяцев  сумма износа составит 10220 тыс. рублей (1022 х 10). Износ по

состоянию на 1 ноября 1996 г. составит 123771 (113551+10220).

Всего начислено  износа за период эксплуатации станка 817454 тыс. рублей

(806212 + 10220 + 1022).

Остаточная  недоамортизированная стоимость 109224 тыс. рублей (926678-817454).

    В учете производятся записи:

    

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (тыс. руб.)
Переоценка объекта (926678-130518)	01	88	796160
Увеличение износа при  переоценке (996212 -113551)	88	02	692661
Остаточная стоимость (026678-817454)	47	01	109224
Износ	02	01	817454
Оприходован металлолом	10	47	7000
Начислена зарплата за демонтаж Станка	47	70	2000
Отчисления на социальное страхование (35 % от 2000)	47	69	700
Отчисления в фонд занятости (1% от 2000)	47	67	20
Чрезвычайный налог (10 % от 2000)	20	68	200
Целевые сборы ДДУ (5% от 2000)	20	67	100
Убыток от списания (109224+2000+ 700+20- 7000)	80	47	104944

 

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме  автотранспортных, оформляют

актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового

или легкового  Автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о ликвидации

автотранспортных средств (Ф. № ОС-4а).

В актах о  ликвидации основных средств указывают  техническое состояние и причину

ликвидации  объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по

ликвидации, стоимость  материальных ценностей (запасных частей, металлолома и

др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от

ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над

суммой выручки. Аналитический учет основных средств. Основным регистром

аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки,

содержание  и форма которых зависят от вида основных средств.

Здания и  сооружения учитываются в инвентарных  карточках ф. № ОС-6, машины,

оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный  инвентарь - в ф.

№ ОС-7; животные и многолетние насаждения - в ф. № ОС-8. Указанные

инвентарные карточки различаются в основном содержанием оборотной стороны,

предназначенной для краткой индивидуальной характеристики объекта (например,

если предметом учета является здание, то указывают фундамент, основание,

стены, колонны, опоры, кровлю, общую полезную и жилую площадь и др.). На

лицевой стороне  инвентарных карточек всех видов указывают наименование и

инвентарный номер  объекта, год выпуска (рождения, закладки), дату и номер

акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы  износа, шифр затрат

(для отнесения  сумм износа), сумму износа на  дату приемки или переоценки

объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого

капитального  ремонта (ф. № ОС-6 и № ОС-7), внутреннее перемещение объекта и

причину выбытия.

Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7 и ОС-8 составляют в  бухгалтерии на

каждый инвентарный  номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов,

имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и

поступивших одновременно в один цех или отдел, может  осуществляться в

инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. № ОС-9) с

указанием в  ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту.

 

 

2.3.Документальное  оформление и учет прочих изменений  в составе и  оценке основных  средств.