Учет основных средств

В синтетическом  учете операции по выбытию основных средств отражаются в группе активно-пассивных  счетов 7410 «Расходы по выбытию активов». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего  выбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета  показывают первоначальную стоимость  списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также  выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.

Например, ТОО «Темир-Арка» ликвидировало основное средство – матричный принтер по причине морального износа. Первоначальная стоимость -25000 тенге. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент ликвидации составила 12300 тенге, Расходы на демонтаж – 4038 тенге. В результате демонтажа оприходованы материалы стоимостью 750 тенге. По данной операции была сделана следующая корреспонденция счетов (таблица 4), а также составлен акт на списание. (Приложение 2)

 

Таблица 4. Ликвидация основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	На сумму износа, начисленного за время эксплуатации объекта	12300	2424	2415
2	На балансовую стоимость  объекта	12700	7411	2415
3	Расходы, связанные с демонтажом ликвидируемого объекта	4038	7411	3311
4	Оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта основных средств	750	1316	6211
5	На сумму НДС с балансовой стоимости ликвидируемого объекта	1905	7211	3131
6	В конце года списываются  доходы и расходы на счет итогового дохода (убытка): Расходы по ликвидации основных средств (12700+4038+1905=18273) Доходы по ликвидации основных средств	18643   750	5411   6211	7211-7411   5411

 

ТОО «Темир-Арка» реализует излишние основные средства другим юридическим и физическим лицам. При этом с покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары.

Например, ТОО «Темир-Арка» реализует автомашину 1991 года выпуска. Первоначальная стоимость – 85749 тенге, износ – 49944 тенге, балансовая стоимость – 35805 тенге, договорная стоимость реализации – 19000 тенге. Автомобиль находится в аварийном состоянии.

ТОО «Темир-Арка» имеет право реализовать свой автомобиль по договорной цене, определенной независимыми сторонами (продавцом и покупателем), которая может соответствовать балансовой стоимости объекта, быть выше или ниже ее. Автомобиль был реализован по договорной цене, ниже балансовой стоимости. При этом НДС не начисляется. Данная операция была отражена в таблице 2. Был составлен акт-приемки-передачи основных средств (Приложение 6), а также выписан счет-фактура (Приложение 7).

 

Таблица 5 - Реализация основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	Кредит
1	На сумму ранее начисленного износа	49944	2423	2414
2	На балансовую стоимость	35805	7411	2414
3	На договорную стоимость	19000	1211	6211

 

Завершающим этапом отражения информации о реализации основных средств является определение  финансового результата, поскольку  в процессе реализации основного  средства предприятие получает как  доход, так и несет расходы. Результат реализации определяется на счете 5411 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Безвозмездная передача основных средств приводит к убытку. При безвозмездной передаче размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату сделки по реализации, без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости.

Например, ТОО «Темир-Арка» в январе 2008 года безвозмездно передало ТОО «Асем» объект основных средств – копировальный аппарат (Таблица 6). Первоначальная стоимость – 50000 тенге. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент передачи составила 24600 тенге. Расходы на демонтаж основного средства – 4068 тенге.

 

Таблица 6 - Безвозмездная  передача основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	На сумму начисленного износа	24600	2424	2415
2	Расходы на демонтаж основных средств	4068	7411	3311
3	На балансовую стоимость  передаваемого объекта	25400	7411	2415
4	На сумму НДС (от облагаемого  оборота балансовой стоимости), 1 %	3556	7211	3131

 

В январе 2008 года инвентаризационной комиссией ТОО «Темир Арка» была проведена инвентаризация группы основных средств «Вычислительная, орг.техника и средства связи». К данной группе в ТОО «Темир-Арка» относятся компьютеры, принтеры, ксерокс, сканер, модем, сотовые телефоны сотрудников АУП и др. Инвентаризационной комиссией была выявлена недостача сотового телефона марки Nokia 6210. Причиной недостачи является утеря телефона сотрудником предприятия. Первоначальная стоимость телефона - 22950 тенге, начисленный износ на момент утери – 2150 тенге.

В бухгалтерии была составлена "Сличительная ведомость  результатов инвентаризации основных средств" с включением в нее  объектов, по которым выявлены отклонения от учетных данных. (Приложение 8)

По недостающему основному средству, списанному с баланса, карточку помещают в раздел картотеки «Архив». Данная операция была отражена в бухгалтерском учете следующим образом. (таблица 7)

 

Таблица 7 - Недостача собственных  основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Сумма, тенге	Кор-ция счетов
			Дебет	Кредит
1	Установлена недостача основных средств: На сумму начисленного износа На балансовую стоимость, предъявленную к взысканию На сумму НДС (от балансовой стоимости), 14%	2150 20800 2912	2424 1281 7211	2415 2415 3131
2	Виновный установлен: На балансовую стоимость  объекта На разницу между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта Погашение недостачи в  установленном порядке На долю разницы между  рыночной и балансовой стоимостью (при  погашении)	20800   2912 20800   2912	1252   1252 3351   3522	1281   3522 1252   6161

 

Таким образом, основные средства выбывают с баланса предприятия  в результате их ликвидации по причине  износа, в результате их реализации, безвозмездной передаче, а также  в процессе выявленной недостачи  инвентаризационной комиссии.

 

4. Амортизация основных средств,  методы и учет

 

Основные  средства предприятия, участвуя в течение  длительного периода времени  в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических  факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Амортизационные отчисления на ТОО «Темир-Арка» производятся по нормам амортизации. Срок полезной службы основных средств устанавливается предприятием самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности предприятия, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Начисление амортизации производится с момента оприходования объектов основных средств к использованию по назначению.

Для учета  износа основных средств предназначены счет 2420 раздела 2 «Долгосрочные активы». По данному счету открываются субсчета по видам основных средств. По кредиту этих счетов показывают остаток износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца. По дебету отражаются списание износа основных средств при их выбытии. [6]

Расчет сумм износа основных средств  и сумм переоценок, подлежащих отнесению  на нераспределенный доход, производится в разработочной таблице. Разработочные  таблицы расчета сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, предназначены для использования  предприятием по одному из методов  начисления амортизации. Причем для  различных методов начисления износа применяются отдельные разработочные  таблицы. В конце месяца начисленные  суммы износа переносятся из разработочных  таблиц в журнал-ордер № 10 в 1 раздел «Затраты отчетного периода».

Раскроем порядок отражения  на счетах бухгалтерского учета начисление амортизации и рассмотрим несколько  хозяйственных операций по учету износа основных средств на ТОО «Темир-Арка» согласно фрагменту журнала хозяйственных операций за январь 2008 года (Приложение 9).

1) Начислен износ основных средств,  используемых для административных  расходов:

Дебет 7211 «Административные расходы» - 320000 тенге

Кредит 2412 «Основные средства: здания и сооружения» - 320000 тг.

2) Начислен износ основных средств,  используемых в производственном  процессе:

Дебет 8415 «Накладные расходы: износ  основных средств» - 128000 тг.

Кредит 2413 «Основные средства: машины и оборудование» - 128000 тг.

3) Увеличена сумма накопительного  износа основных средств в результате их индексации:

Дебет 5321 «Резервы на переоценку: долгосрочные активы» - 36000 тг.

Кредит 2412 «Основные средства: здания и сооружения» - 36 000 тг.

4) Списана сумма накопительного  износа по выбывшим основным  средствам:

Дебет 2424 «Амортизация и обесценение  основных средств: прочие основные средства» - 412000 тг.

Кредит счета 2415 «Прочие основные средства» - 412000 тг.

Аналитический учет амортизационных  отчислений ведется в ведомости  начисления амортизации по фиксированным  активам, которая представлена в Приложении 10. В этой ведомости также отражена сумма амортизационных отчислений по станку прессовому на 01.03.2008 года, т.е. за 2 месяца работы.

 

5. Переоценка и инвентаризация

 

В условиях становления  рыночных отношений объективная  оценка объектов учета приобретает  весьма актуальное значение, так как  от ее обоснованности зависит достоверность  и реальность формируемой в учете  информации.

От правильной оценки основных средств в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет предприятия.

Первоначальная  оценка объекта недвижимости, зданий и оборудования, произведенных организацией, определяется на основе тех же принципов, что и при покупке. Например, при  строительстве зданий и сооружений в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг  архитекторов, юристов, расходы на страхование  в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство и т.д.

Переоценка  основных средств рассматривается  как допустимый альтернативный порядок  учета. Заключается он в следующем. После первоначального признания  в качестве основного средства объект должен учитываться по переоцененной  стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом  амортизации и убытков от обесценивания. Справедливой стоимостью земли и  зданий обычно является их рыночная стоимость. Справедливой стоимостью категорий  машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем  оценки.

МСФО (IAS) 16 допускает  две модели последующей оценки объектов недвижимости, зданий и оборудования:

1) модель стоимости,  при которой за основу принята  оценка по первоначальной стоимости:  объекты недвижимости, зданий и  оборудования после признания  отражаются по фактической стоимости  за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2) модель переоценки, при которой объекты недвижимости, зданий и оборудования учитываются  по переоцененной стоимости, являющейся  их справедливой стоимостью на  дату переоценки за вычетом  амортизации и убытков от обесценения,  накопленных после переоценки. Данная  модель используется в случае, если справедливую стоимость  можно надежно оценить. Переоценки  должны проводиться достаточно  регулярно, чтобы балансовая стоимость  существенно не отличалась от  справедливой стоимости на отчетную  дату.

Справедливой  стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки, выполненной профессиональными  оценщиками.

Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда  информация о рыночной стоимости  отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования или редкости продаж данных активов, за исключением продаж их как части  действующего бизнеса, они оцениваются  по восстановительной стоимости  с учетом износа.