Учет основных средств

Если принимается к учету объект основных средств после сооружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отражение этой операции может быть различным, в зависимости от того, подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (самостоятельным подразделением организации) способом сооружался объект.

При подрядном способе сооружения принятие на учет объекта отражается той же проводкой, что и приобретение по договору купли-продажи. Если сооружение производилось собственными силами, то вся сумма произведенных затрат предварительно аккумулируются на счете вспомогательного подразделения и включаются в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение  объектов основных средств»

К-т 23 «Вспомогательные производства».

Принятие объекта на балансовый учет отражается записью:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Получение основных средств в счет вклада в уставный капитал. Общее правило оценки таких основных средств приведено в п.9 ПБУ 6/01 – по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При учреждении акционерных обществ эта оценка не может быть выше оценки рыночной стоимости имущества, выполненной независимым оценщиком. Согласно ст.34 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ привлечение независимого оценщика для оценки рыночной стоимости является обязательным.

Это требование запрещает  искусственно завышать оценку основных средств. В противном случае учредители могли бы завысить оценку имущества, и при последующей его амортизации  создать «псевдорасходы» и тем самым скрыть прибыль. Наоборот, учредители имеют возможность занизить первоначальную оценку, что уменьшит амортизационные начисления и тем самым увеличит прибыль.

Поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется следующей проводкой:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение  объектов основных средств»

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал».                                                                                                      –оформление стоимости объекта.

Оформление расходов по доставке, установке и подготовке в эксплуатацию выполняется аналогично операциям  по договору купли-продажи.

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»  - принятие объекта на балансовый учет.

Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах отражают следующей записью:

 

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»  субсчет «Приобретение объектов основных средств»

К-т 98 «Доходы будущих  периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»            -оформление стоимости объекта.

Оформление расходов по доставке, установке и подготовке в эксплуатацию выполняется аналогично операциям по договору купли-продажи.

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»       - принятие объекта на балансовый учет.

Первоначальная стоимость  таких основных средств складывается из текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, расходов на доставку, если они оплачиваются принимающей стороной, и других расходов, связанных с подготовкой объекта к использованию.

В дальнейшем после ввода  основного средства в эксплуатацию часть доходов будущих периодов (в сумме начисленной амортизации  за отчетный период) признается доходами отчетного периода (Д-т 98 «Доходы будущих периодов», К-т 91 «Прочие доходы и расходы»). Применение счета 98 «Доходы будущих периодов» позволяет безвозмездно полученный доход растянуть на весь срок эксплуатации объекта, т.е. если вам подарили пальто и вы его будете носить 5 лет, то рыночная стоимость в момент получения подарка не признается доходом того периода, когда вам вручили пальто, т.к. это не разовый подарок, а поскольку он будет приносить пользу (выгоду) в течение пяти лет, постольку и стоимость пальто надо разделить на 5 лет. И каждый последующий год 1/5 подарка будет относиться на доходы текущего отчетного периода.

 

 

 

 

 

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете.

 

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются  ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

На практике сумму  амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета амортизации  основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации  по собственным основным средствам  производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных  основных средств сумму амортизации  по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Согласно нормативным  документам с позиций амортизационных  отчислений объекты основных средств  подразделяются на три категории:

- амортизируемые;

- не амортизируемые, но оцениваемые по степени  износа;

- не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа.

В России согласно ПБУ 6/01 используются, применяемые в международной практике бухгалтерского учета четыре метода для определения амортизационных отчислений:

1) равномерный метод;

2) метод уменьшаемого  остатка;

3) метод уменьшаемого  остатка с переходом на равномерный;

4) метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

5) метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

 

Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации по объектам основных средств и указывает его в своей учетной политике.

Выбранный способ начисления амортизационных отчислений применяется  в течение всего срока полезного  использования объекта.

При равномерном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% / 5 лет = 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб. (120 000*20% = 24000).

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

Пример 2: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации, исходя из срока полезного использования (20%) увеличивается на коэффициент ускорения – 2. Следовательно, норма амортизации = 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составляет 40 % от первоначальной стоимости объекта, или 48000 руб. (120000*40% = 48000). Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 40% от остаточной стоимости объекта, и составит 28800 руб. ((120000-48000)*40% = 28800). В третий год амортизационные отчисления начислят в сумме 17280 руб. ((120000-48000-28800)*40% = 17280) и т.д.

При способе уменьшаемого остатка с переходом на равномерный для расчета амортизации применяется комбинированный расчет. В первой половине срока полезного использования начисление амортизации производится способом уменьшаемого остатка, во второй, применяется равномерный способ.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока его полезного использования составляет 15 (1+2+3+4+5 = 15). В первый год амортизационные отчисления составят 40000 руб. (120000*5 / 15 = 40000), во второй год 32000 руб. (120000*4 / 15 = 32000), в третий год – 24000 руб. (120000*3 / 15 = 24000) и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Предполагается за весь срок использования объекта выпустить 150 тыс. единиц продукции. Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска продукции равно 80% (120000 / 150000 * 100% = 80%). Планируемый выпуск продукции в текущем году составляет 30 тыс. единиц. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (30000*80%  = 24000).

Расчет амортизационных  отчислений производится в специальной ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельных инвентарных объектов основных средств.

 

 

Амортизация основных средств в налоговом учете.

 

В настоящее время  суммы амортизационных отчислений, используемых для целей налогообложения, рассчитываются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. В учетной политике следует предусмотреть конкретные методы начисления амортизации, как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

В налоговом учете  к основным средствам организаций  относят средства труда со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Для целей расчета  налогооблагаемой базы по прибыли амортизационные  отчисления определяются по всем видам основных средств, исключая печатные издания, безвозмездно полученные активы и имущество, находящееся на консервации (сроком свыше 3 месяцев), реконструкции или модернизации (сроком свыше 12 месяцев).

Первоначальная стоимость  основных средств в налоговом  учете формируется на основе первичных бухгалтерских документов. Она включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и созданием, исключая суммы налогов, предъявляемых к оплате покупателям. Поэтому объекты основных средств, созданные собственными силами, а также относящиеся к реализации продукции, не облагаемой НДС, в бухгалтерском и налоговом учете будут иметь различную первоначальную стоимость.