Учет поступления и создания нематериальных активов

     Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов (форма №НМА-1). Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки дается краткая характеристика объекта нематериальных активов.

3. Учет поступления и создания нематериальных активов

     Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, создании, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и др.

     Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов  ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы », в разрезе субсчетов:

     08-5 «Приобретение нематериальных активов»,

     08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ» (далее — субсчет 08-8 «Выполнение НИОКР»).

     По  дебету этого счета отражаются произведенные  организацией затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериальных активов; затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших нематериальных активов. По кредиту счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету нематериальным активам при наличии документов, подтверждающих исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции поступления (создания) нематериальных активов.

     Учет  наличия и движения нематериальных активов организации ведется  на счете 04 «Нематериальные активы». По дебету счета отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов. По кредиту счета отражается списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объектам нематериальных активов. В тех случаях, когда амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», по кредиту этого счета также отражается начисление амортизации. Сальдо счета показывает стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

     Приобретение  исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и на использование товарного знака оформляется договором о передаче исключительных прав (договором об уступке). Юридическую силу договор приобретает после его государственной регистрации. 
При приобретении нематериальных активов за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма уплаченного НДС по приобретенным нематериальным активам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету и их оплаты.

     В бухгалтерском учете операции по приобретению нематериальных активов отражаются записями:

     Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»-Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю (продавцу), а также суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов (без НДС);

     Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»- Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены нематериальные активы (без НДС);

     Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»- Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав;

     Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»- Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»— проценты по заемным средствам, начисленные до принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету, если заемные средства привлечены для их приобретения;

     Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»- Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы»— дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования (заработная плата работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные расходы и др.);

     Дебет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»-Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в связи с приобретением нематериальных активов;

     Дебет 04 «Нематериальные активы» -Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов» — принятие к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение (после государственной регистрации договора об уступке);

     Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»-Кредит 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»— налоговый вычет НДС по принятым к учету и оплаченным нематериальным активам.

     В первоначальную стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, включается их стоимость в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, пошлина за регистрацию уступки исключительных прав, дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования. Операции по поступлению отражаются записями:

     Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»- Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»— согласованная стоимость нематериальных активов;

     Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»- Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— плата за регистрацию исключительных прав;

     Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»- Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы»— дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования;

     Дебет 04 «Нематериальные активы»-Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов»— принятие к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости.

     Поступление безвозмездно полученных нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

     Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»-Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления»— на рыночную стоимость на дату оприходования;

     Дебет 04 «Нематериальные активы» -Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов»— принятие к учету по первоначальной стоимости, равной рыночной стоимости. 

     Рыночная  стоимость принятых к учету нематериальных активов, учтенная в составе доходов будущих периодов, включается в текущие доходы по мере начисления амортизации:

     Дебет счетов учета затрат (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.)- Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»— начислены амортизационные отчисления (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету)

     Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления»-Кредит 91-1 «Прочие доходы»— ежемесячно на сумму амортизации.

     Исключительные  права на объекты интеллектуальной собственности могут быть получены вследствие их создания самой организацией. 
Согласно пп. 3,4 ПБУ 14/2007 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

     • исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных  обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

     • исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

     • свидетельство на товарный знак или  на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

     Работы  по созданию нематериальных активов относятся к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР). Затраты на их осуществление подлежат учету в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 115н.

     В период проведения работ все затраты  первоначально отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение НИОКР». В расходы по НИОКР включаются все расходы на их проведение, за исключением общехозяйственных (если они непосредственно не связаны с выполнением НИОКР). В частности, к таким расходам относятся расходы на использованные материальные ресурсы, оплату труда, отчисления на социальные нужды, содержание и эксплуатацию оборудования, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам и др.

     Если  результаты НИОКР подлежат правовой охране, организация подает заявку на получение патента или свидетельства. При этом у организации возникают дополнительные расходы, связанные с их получением (пошлины, экспертиза заявки, услуги патентного поверенного).

     Указанные расходы формируют первоначальную стоимость нематериальных активов и подлежат учету на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». После получения патента или свидетельства к бухгалтерскому учету принимается соответствующий объект нематериальных активов по первоначальной стоимости, включающей расходы на выполнение НИОКР (учтены на счете 08-8 «Выполнение НИОКР») и расходы, связанные с получением патента или свидетельства (учтены на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов»).

     В бухгалтерском учете операции по созданию нематериальных активов отражаются записями:

     Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР»-Кредит 10 «Материалы»— на стоимость израсходованных при выполнении НИОКР материалов;

     Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР»-Кредит 02 «Амортизация основных средств»— на сумму амортизации по основным средствам, используемым при выполнении НИОКР;

     Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР»-Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной исполнителям заработной платы;

     Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР»-Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»— на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение;

     Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР»-Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам (без НДС);

     Дебет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»-Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— на сумму предъявленного соисполнителями НДС;

     Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»-Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— на сумму расходов на оплату услуг патентного поверенного, экспертизу заявки на получение патента (свидетельства), патентной пошлины.

     После получения патента (свидетельства), подтверждающего исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности, отражается формирование первоначальной стоимости нематериальных активов в результате двух бухгалтерских проводок:

     Дебет 04 «Нематериальные активы»-Кредит 08-8 «Выполнение НИОКР» 
— включены в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов расходы на выполнение НИОКР;

     Дебет 04 «Нематериальные активы»-Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов»— включены в первоначальную стоимость расходы, связанные с получением исключительных прав на объект интеллектуальной собственности.

     Если  организация создает программу для ЭВМ или базу данных, то исключительное авторское право на них не подлежит обязательной регистрации. Оно возникает в силу их создания. По мере осуществления всех расходов, связанных с выполнением компьютерной программы, и оформления документов на оприходование объекта нематериальных активов суммы расходов, формирующие его первоначальную стоимость и учтенные на счете 08-8 «Выполнение НИОКР», списываются в дебет счета 04 «Нематериальные активы».