Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», суб. «Прочие расходы»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению», 68 «Расчеты по налогам  и сборам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

     В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут  оставаться материальные ценности (запасные части для ремонтов, лом и пр.), которые приходуются по текущей  рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются:

     Д-т 10 «Материалы»

     К-т 91 «Прочие доходы и расходы», суб. «Прочие доходы».

     Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются:

     Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

     К-т 91 «Прочие доходы и расходы», суб. «Прочие доходы».

     Таким образом, вся информация, необходимая  для определения финансового  результата от выбытия объектов основных средств, аккумулируется на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». Сопоставив две стороны этого счета, можно определить финансовый результат от продажи или прочего списания объектов. Если кредит счета больше его дебета, организация получила прибыль, а если наоборот — убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Передача  объекта основных средств в собственность  других лиц (по договорам мены, дарения  или по вкладам в уставные капиталы других организаций) оформляется актами приемки-передачи по формам № ОС-1,

№ ОС- 1а  и № ОС-16. Передаваемые в счет вкладов в уставный капитал другой организации объекты оцениваются по стоимости, согласованной с учредителями (участниками). Остаточная стоимость объекта определяется также на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Выбытие объекта в счет вкладов в уставный капитал другой организации отражается:

     Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», суб. «Выбытие основных средств»

     К-т 01 «Основные средства», суб. «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта.

     При отражении стоимости приобретенной  доли уставного капитала или стоимости приобретенных акций:

Д-т 58 «Финансовые вложения», суб. «Паи и акции»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», суб. «Выбытие основных средств».

     Если  возникла разница между стоимостью вклада, осуществленного в неденежной форме, в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью предаваемого объекта основных средств, то:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», суб. «Выбытие основных средств»

     К-т 99 «Прибыли и убытки» — оценка вклада выше стоимости передаваемых основных средств; или

     Д-т 99 «Прибыли и убытки»

     К-т  91 «Прочие доходы и расходы», суб. «Выбытие основных средств» — оценка вклада ниже стоимости передаваемых основных средств.

     При безвозмездной передаче основных средств  записи составляются по традиционной схеме. Доходы в данном случае отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в ст. 146 НК РФ) и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

     Согласно  ПБУ 10/99 при безвозмездной передаче объекта основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются операционными расходами организации. Таким образом, в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче основных средств расходами считаются их остаточная стоимость и все затраты, связанные с передачей. В этом случае остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 «Основные средства» традиционным способом и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись:

     Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», суб. «Выбытие основных средств».

     Обычно  распространена передача имущества  на безвозмездной основе между взаимозависимыми лицами, например, между учредителем, с одной стороны, и учреждаемым им хозяйствующим субъектом, с другой. По договору дарения имущество может передаваться некоммерческим организациям, в благотворительных целях и т.д. 

5.4. Инвентаризация основных средств

     Для инвентаризации основных средств приказом руководителя создается специальная комиссия. До начала проведения инвентаризации подготавливается и проверяется вся необходимая документация по основным средствам. Инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в три года перед составлением годового отчета (но не ранее 1 ноября отчетного года), для библиотечных фондов и объектов недвижимости не реже одного раза в пять лет. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются и арендованные основные средства, а также находящиеся на ответственном хранении.

     В ходе инвентаризации комиссия (в присутствии  материально ответственных лиц, отвечающих за сохранность объектов) проводит их осмотр и заносит в  инвентаризационные описи фактическое  наличие, инвентарные номера, наименование и основные технические характеристики. При инвентаризации зданий и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, которыми подтверждается право собственности на них. Отдельно отражаются выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также объекты, непригодные для эксплуатации, причины и виновники этого. Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты должны быть оценены по текущим рыночным ценам, а износ определяется исходя из фактического технического состояния объектов. По этим объектам составляется отдельный акт.

     Затем акты и инвентаризационные описи, полностью  оформленные и подписанные всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, передаются в бухгалтерию организации. В бухгалтерии сверяют фактическое наличие объектов с данными бухгалтерского учета и оформляют сличительную ведомость результатов инвентаризации. В ней указывается перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов и их стоимость. К сличительной ведомости прилагаются объяснения материально ответственных лиц. После этого комиссия выносит свое решение о порядке отражения разниц, которое утверждается руководителем организации. После этого результаты проведенной инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете.

     Излишки основных средств независимо от причин их образования приходуются по текущей рыночной стоимости как внереализационные доходы:

     Д-т 01 «Основные средства»

     К-т 91 «Прочие доходы и расходы», суб. «Прочие доходы».

     При недостачах,  хищениях или порче  объектов основных средств потери от их выбытия в бухгалтерском учете  отражаются:

     Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     К-т 01 «Основные средства», суб. «Выбытие основных средств» —

на остаточную стоимость недостающих основных средств.

     Если  виновник недостачи или порчи  не установлен или суд отказал во взыскании, то на сумму потерь делается запись:

     Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», суб. «Прочие расходы»

     К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     Если  виновник недостачи или порчи  основных средств установлен и принято решение о взыскании с него материального ущерба, то в бухгалтерском учете делаются записи:

     Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб. «Расчеты по возмещению материального ущерба»

     К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на остаточную стоимость недостающих основных средств;

     К-т 98 «Доходы будущих периодов», суб. «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» — на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью объекта.

     По  мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы эта  разница списывается:

     Д-т 98 «Доходы будущих периодов» 

     К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

     При авариях, стихийных бедствиях и  других обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией объектов основных средств, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6. Расчетная часть                                                                                           

 Таблица 1

Ведомость остатков по синтетическим  счетам на

1 декабря 2010 года

                             

 
 
 
 
 
 

Таблица 2

Перечень  хозяйственных операций за декабрь 2010 года