Учет прибыли и ее использование

2.3. Учет использования прибыли

Распределение прибыли предприятий регламентируется учредительными документами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации. Прибыль предприятия направляется в первую очередь на уплату налога на прибыль.

Для учета прибыли, использованной в соответствии с нормативными актами, в ООО «Бэрклис» применяется счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет расчетов по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Таким образом, законодатель требует, чтобы при исчислении налогов для налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включая объекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой базы по таким объектам, ставки налогов по каждому объекту налогообложения, алгоритм расчета налога, подлежащего взносу в бюджет, и т. п.

В п. 1 ст. 17 НК РФ подчеркивается, что налог считается установ­ленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

-  объект налогообложения;

- налоговая база;

-  налоговый период;

-  налоговая ставка;

-  порядок исчисления налога;

-  порядок и сроки уплаты налога.

Плательщики.

Плательщики налога на прибыль (ст. 246 НК РФ):

-  российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

В перечень плательщиков не включаются филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Объект налогообложения и налоговая база.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная организацией прибыль.

Доходы для целей налогообложения классифицируются на следующие виды:

-  доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

-  прочие доходы (ст. 248-250 НК РФ).

Доходы от реализации основных средств и иного имущества учитываются в составе доходов от реализации.

В НК РФ доходы от реализации имущественных прав признаются доходами от реализации.

Выручка от реализации в ООО «Бэрклис» определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права (п. 2 ст. 259 НК РФ). Поступления должны быть выражены в денежной и (или) натуральной формах. При определении полученной выручки Кодекс предписывает применять один из двух методов определения даты получения дохода — начисления или кассовый.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества включаются в налоговую базу. В соответствии со ст. 250 НК РФ оценка доходов от безвозмездно полученного имущества осуществляется исходя из рыночных цен, которые определяются с учетом положений ст. 40 НК РФ. Возможность не учитывать безвозмездно полученное имущество при расчете налоговой базы предоставляется лишь в определенных закрытым перечнем случаях (безвозмездная помощь, а также основные средства и нематериальные активы, полученные атомными станциями в соответствии с международными договорами). В прочих доходах учитываются и доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав. [16]

По окончании налогового периода налогоплательщики — получатели упомянутых благ должны будут отчитаться перед налоговой инспекцией о целевом использовании полученных средств.

Согласно п. 12 ст. 251 НК РФ в число доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, включаются суммы процентов, полученных организациями за просрочку возврата излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов.

Организации, получившие имущество в рамках целевого финансирования, могут не учитывать его в составе прочих доходов при условии ведения раздельного учета таких поступлений.

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ).

В общем случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п, 1 ст. 286 НК РФ).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ) и устанавливается НК РФ в отношении каждого федерального налога.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом (п. 2 ст. 53 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ с 1 января 2002 г. для всех российских организаций и иностранных организаций, получив­ших прибыль через свои постоянные представительства в Российской Федерации, установлена единая ставка налога на прибыль, максималь­ная величина которой составляет 24% (кроме отдельных видов дохо­дов). При этом Налог на прибыль уплачивается в три бюджета: [14]

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

-  сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

-  сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, при этом указанная ставка не может быть ниже 10,5%.

По отдельным видам доходов НК РФ предусматривает иные ставки налога.

Налоговый и отчетный периоды

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи).

Глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль» определила налоговый период по налогу на прибыль как календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НКРФ).

Таким образом, каждый налоговый период — календарный год (с 1 января по 31 декабря) — включает в себя четыре отчетных периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год), при этом налог на прибыль ис­числяется по итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом.

Налог на прибыль в соответствии с новым Планом счетов начисляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Ведение учета по налогу на прибыль организована в ООО «Бэрклис» таким образом, чтобы вести расчеты по налогу на прибыль и дополнительным платежам на отдельных субсчетах — «Расчеты по налогу на прибыль» и «Расчеты по дополнительным платежам по налогу на прибыль» счета 68.

На сумму налога на прибыль, причитающегося бюджету в ООО «Бэрклис» делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Предприятия (за исключением малых) могут выбрать одну из двух форм уплаты налога ни прибыль:

1) ежеквартально с уплатой в течение квартала авансовых взносов;

2) ежемесячно от фактически полученной прибыли.

Необходимым условием отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства является соблюдение критериев, установленных Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ по предприятию — юридическому лицу.

Сумма налога на прибыль по итогам года (налогового периода) уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего квартала.

Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые в общем порядке, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые по фактически по­лученной прибыли, уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, сле­дующего за отчетным.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей.

Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в общем порядке.

2.4. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности (в отчете о прибылях и убытках и пояснении к нему) подлежат отражению опреде­ленные числовые показатели.

В отчете о прибылях и убытках раскрываются существенные показатели по доходам и расходам организации, влияющие на ве­личину полученной прибыли (убытка): [21]

      по доходам организации за отчетный период данные отража­ются с подразделением на выручку, прочие доходы , а в случае возникновения — чрезвычай­ные доходы. Выручка, прочие дохо­ды (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ, оказания услуг и т. п.), составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный пе­риод, показываются по каждому виду в отдельности;

      по расходам организации за отчетный период данные отража­ются с подразделением на себестоимость проданных товаров, про­дукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие рас­ходы, прочие расходы, а в случае возникновения — чрезвычайные расходы.

При заполнении Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) следует руководствоваться двумя положениями по бух­галтерскому учету. Это - ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

При составлении Отчета о прибылях и убытках орга­низации следует руководствоваться основными принципа­ми, закрепленными в ПБУ 9/99, а именно:

-  соблюдение критериев признания доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99);

-  соблюдение классификации доходов и расходов;

-  принцип равномерного и обоснованного распределе­ния доходов и расходов между отчетными периодами;

-  принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих их получение расходов;

-  принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010).

В этой статье Отчета отражаются в ООО «Бэрклис» доходы, которые ор­ганизация получила от обычных видов деятельности. Такими доходами считается выручка от продажи продукции и то­варов, а также от выполненных работ или оказанных услуг (п. 5 ПБУ 9/99). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказ­чиком.

Эти доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи».

Выручка в данной строке отражается без учета НДС, ак­цизов, экспортных пошлин и налога с продаж и иных ана­логичных платежей (нетто). В соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.