Учет производственных запасов

     В национальной практике предприятию  разрешено применение всех видов  оценки запасов. При определении  стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки рекомендованные  МСФО 2 «Запасы»: 

• По средней взвешенной стоимости;
• ФИФО;
• ЛИФО;
• Специфической идентификации;
• НИФО;
• Стандартная цена.

     МСФО  метод ЛИФО признают альтернативным.

     Каждый  из существующих методов оценки запасов  имеет свои преимущества и недостатки, ни один из них нельзя назвать самым лучшим и совершенным. Факторами, которые необходимы принимать во внимание при  выборе метода, является эффект или воздействие на показатели финансовой отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности) и  управленческие решения.

     Средневзвешенная  стоимость товарно-материальных запасов  рассчитывается определением средней  стоимости подобных единиц, имеющихся  на начало отчетного периода и  приобретенных или произведенных в течении данного периода, при расчете стоимости товарно-материальных запасов данным методом к имеющимся на начало периода количеству запаса в натуральном выражении (в единицах) добавляется количество приобретенных запасов в течении периода, а к стоимости на начало периода – общая стоимость приобретенных запасов. Средняя величина стоимости единицы запаса получается делением его общей стоимости (баланс на начало периода плюс покупка) на общее количество единиц запаса (баланс на начало периода плюс покупка). Расход (продажа) запаса отражается по полученной таким образом средней стоимости и в конце периода включается в общую стоимость реализованной продукции.

     Достоинством  метода средневзвешенной стоимости  оценки товарно-материальных запасов является «сглаживание» показателя себестоимости реализованной продукции в случаях, когда имеют место редкие скачки покупных цен, а  так же отсутствует необходимость попартионного учета цен на реализуемые запасы.

     При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов приобретенных первыми («первый поступил – первым использован»). Метод ФИФО дает значение стоимости запасов, приближающееся к их текущей стоимости и является систематическим и объективным. В основу этого метода заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже товарно-материальных запасов и их общей стоимости должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически поступили в организацию первыми,  раньше всех остальных.

     При оценке товарно-материальных запасов  методом ЛИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов  приобретенные или произведенные  последними («последним поступил –  первым использован»). В основу данного  метода заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже товарно-материальных запасов из их общей стоимости, должна вычитаться  стоимость тех запасов, которые хронологически поступил в организацию последним, позже всех остальных.

     Метод оценки по специфической идентификации  предлагает расчет себестоимости  единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Использование данного метода предполагает особую маркировку каждой единицы запаса, что позволяет в любой момент времени определить её стоимость, а так же установить дату реализации каждой единицы конкретного вида запаса, себестоимость проданного запаса, оставшихся в организации. При использовании данного метода движение стоимости товарно-материальных запасов, обычно, совпадает с их физическим движением. Это единственный способ полностью совмещающей физический  и стоимостной оборотным запасов.

     Метод НИФО предполагает списание материалов по ценам «следующим поступил – первым убыл». При этом методе необходимы поправки для уравнения стоимости отпуска со стоимостью поступлений. Этот метод подобен методу цены замещения.

     При использовании метода оценки стандартной  цены (нормативная стоимость) материалы, отпущенные в производство, оцениваются по их стандартной цене (нормативной). Различия между реальной ценой и нормативной накапливается на отдельном счете.

     Рассмотрим  преимущества и недостатки различных  методов оценки материалов: 

     Таблица 1.1. Преимущества различных методов оценки материалов

П р  и м е ч а н и е  Источник: собственная разработка. 

     Таблица 1.2. Недостатки различных методов оценки материалов

П р  и м е ч а н и е  Источник: собственная разработка. 

     В соответствии с МСФО № 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

     Себестоимость запасов включает все затраты  на приобретение, затраты на переработку  и прочие затраты, понесенные для  доставки запасов до места их настоящего нахождения. Затраты на приобретение включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов (торговые сидки, возврат переплат и другие подобные поправки вычитываются при определении затрат на приобретение).

      Чистая  стоимость реализации товарно-материальных запасов равна предполагаемой продажной  цене в ходе обычной деятельности минус издержки на комплектацию и  организацию продажи. Другими словами по чистой стоимости реализации материалы оцениваются, если себестоимость запасов может оказаться не возмещаемой, так как запасы повреждены полностью или частично устарели и соответственно цена их снизилась, а так же может возрасти оцененные затраты на предпродажную подготовку или на осуществление реализации. В этом случае балансовая стоимость запасов не будет превышать суммы, получение которой ожидается от реализации или использовании материальных запасов. Материалы в момент приобретения отражаются по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. 

      1.2. Обзор нормативно-правовых  актов по теме исследования.

      Основным  документом, регулирующим бухгалтерский  учет на предприятии является закон  Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 N 42-З, от 17.05.2004 N 278-З, от 29.12.2006 N 188-З, от 26.12.2007 N 302-З). Этот документ определяет основные положения о порядке ведения бухгалтерского учета на предприятии. Этим законом определены следующие понятия:

• Сфера действия настоящего Закона
• Основные понятия, применяемые в настоящем Законе, и их определения
• Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности
• Основные задачи бухгалтерского учета и отчетности
• Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности
• Организация бухгалтерского учета. Учетная политика организации
• Главный бухгалтер, его права и обязанности
• Основные требования к ведению бухгалтерского учета
• Первичные учетные документы
• Регистры бухгалтерского учета
• Определение стоимости активов и обязательств при принятии их на бухгалтерский учет. Переоценка активов и обязательств
• Инвентаризация активов и обязательств
• Состав бухгалтерской отчетности
• Представление бухгалтерской отчетности
• Публикация бухгалтерской отчетности
• Хранение документов бухгалтерского учета и отчетности
• Ответственность за нарушение законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности
• Международные договоры

      Основным  документом, регулирующим вопрос учета  производственных запасов является инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, которая устанавливает порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды (далее - материалы) организаций.

      В соответствии с этим документом, основными задачами учета материалов являются:

      формирование  фактической себестоимости материалов;

      правильное  и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по приобретению и использованию материалов;

      контроль  за сохранностью материалов в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

      контроль  за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

      своевременное выявление излишних материалов с  целью их возможной реализации или  определения иных возможностей вовлечения в хозяйственный оборот;

      проведение  анализа эффективности использования  материалов.

      Основные  требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материалов:

      сплошное, непрерывное и полное отражение  движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия материалов;

      учет  количества и оценка материалов;

      оперативность (своевременность) учета материалов;

      соответствие  синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

      соответствие  данных складского учета и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

      Применение  организациями программных продуктов  по учету материалов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

     В инструкции подробно изложены следующие вопросы учета:

• Общие положения
• Оформление операций по поступлению материалов
• Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов
• Оценка материалов
• Транспортно-заготовительные расходы
• Учет отпуска материалов на производство и другие цели, контроль за их использованием. Внутренние перемещения
• Учет прочего выбытия материалов
• Учет материалов на складах
• Учет материалов в бухгалтерской службе