Учет прямых затрат

Соответственно группировке  затрат по статьям калькуляции учета  сырья и материалов предполагает выявление отходов материальных ресурсов (возвратных отходов). Стоимость  возвратных отходов отражается в  сумме исходя из характера отходов  и их оценки к данной организации  бухгалтерской записью: Дебет 10 Кредит 20.

Основанием для такой  записи является приходная накладная  или акт приемки отходов.

 

 

 

 

1.2 Учет затрат на оплату труда

Согласно Налоговому кодексу (глава 25 ст. 255), в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной  формах, стимулирующие начисления и  надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или  условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами  законодательства Российской Федерации.

Затраты на оплату труда  производственных рабочих с соответствующими отчислениями во внебюджетные фонды относятся к прямым затратам. Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей использования рабочего времени, нарядов, маршрутных листов, сменных заданий, листков о простоях, актов о браке и т.д., они являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда по каждому структурному подразделению, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерская запись: Дебет 20 Кредит 70.

Одновременно наряду с  отнесением заработной платы в состав себестоимости продукции отражается сумма отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды в соответствии с действующим законодательством: Дебет 20 Кредит 69(расчеты по социальному страхованию и обеспечению).

Кроме того на суммы затрат на оплату труда производственных рабочих  начисляется резерв предстоящих  расходов, используемый на оплату очередных  отпусков производственным рабочим, с  целью исключения колебаний в  себестоимости продукции, обусловленные  неравномерностью выплат заработной платы  за время очередного отпуска. Резерв на оплату рабочим очередных отпусков создается при условии, если учетной  политикой предусматривается создание резерва на эти цели. Согласно статьи 324.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этого налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету). Величина отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от предполагаемой суммы заработной платы за время очередных отпусков производственным рабочим и соответствующей суммы отчислений во внебюджетные фонды за отчетный период. Соответственно этой сумме определяется процент отчислений в резерв на оплату отпусков, исходя, из которого рассчитывается ежемесячная сумма резерва. Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков, включая платежи во внебюджетные фонды, отражается бухгалтерской записью:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» – начислено в резерв с суммы оплаты труда производственных рабочих;

Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» – начислено в резерв с суммы оплаты труда работникам отдела сбыта;

Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» – начислено в резерв с суммы оплаты труда административно-управленческого персонала;

Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» – начислено в резерв с суммы оплаты труда вспомогательного персонала.

Сумма резерва предстоящих  расходов, созданного на оплату очередных  отпусков, гарантийный ремонт продукции  и гарантийное обслуживание, включаются прямым путем в себестоимость продукции согласно учетной политики организации на прямые и косвенные расходы.

В бухгалтерском учете организации должны быть выполнены следующие проводки (проводки по выплате отпускных и удержанию с них сумм НДФЛ не рассматриваются):

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70 – отражена общая сумма начисленной за счет резерва оплаты отпусков; 
Дебет 96 Кредит 69-1 субсчет «Расчеты с ФСС РФ – с общей суммы оплаты за отпуска начислены за счет резерва страховые взносы в ФСС РФ; 
Дебет 96 Кредит 69-2-1 субсчет «Расчеты по страховой части трудовой пенсии» – с общей суммы оплаты за отпуска начислены за счет резерва взносы в ПФР; 
Дебет 96 Кредит 69-3-1 субсчет «Расчеты с ФФОМС – с общей суммы оплаты за отпуска начислены страховые взносы в ФФОМС; 
Дебет 96 Кредит 69-4 субсчет «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» – за счет резерва с общей суммы оплаты за отпуска начислены взносы по «травматизму».

На конец налогового периода  налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.

Недоиспользованные на последнее  число текущего налогового периода  суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Учет расходов, связанных с подготовкой производства и освоением новых видов продукции

Начиная с бухгалтерской  отчетности 2011 года действуют изменения, внесенные приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н (далее - Приказ N 186н), в частности, в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (далее - Положение).

В соответствии с новой  редакцией п. 65 Положения "затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида".

Иными словами, Приказом N 186н исключено правило о том, что затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, следует однозначно признавать расходами будущих периодов. Новая норма п. 65 Положения отсылает к нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету, иными словами, к ПБУ. Если какие-либо ПБУ не обязывают считать затраты расходами будущих периодов или не устанавливают особый порядок их списания в расходы, компания вправе признавать их сразу при начислении. 
Вместе с тем указанная норма не исключает и права организации определять свои затраты как расходы будущих периодов, если, по мнению организации, такие затраты связаны с получением дохода в будущем. 
Таким образом, в соответствии с п. 65 Положения (в новой редакции) затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, должны признаваться и учитываться (списываться) согласно правилам признания соответствующих видов активов.

Понятие актива дано в Концепции  бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету  при Минфине России и Президентским  советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) (далее - Концепция). 
Согласно п. 7.1 Концепции активы являются одним из элементов формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, отражаемой в бухгалтерском балансе. 
Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции).

Определение "будущие  экономические выгоды" приведено  в п. 7.2.1. Концепции. Это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. 
Таким образом, учитывая положения Концепции, для признания расхода активом в бухгалтерском учете необходимыми условиями являются его способность приносить организации экономические выгоды в будущем и возможность обеспечения контроля над ним.

Обращаем внимание, что  в Инструкцию по применению Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденную приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция к Плану счетов), не вносились изменения по применению счета 97 "Расходы будущих периодов". Напомним, что счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. 
Следовательно, расходы, направленные на получение доходов в последующих периодах, признаются активом и учитываются на счете 97 как расходы будущих периодов в порядке, установленном в учетной политике. Так, согласно п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. 
Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

Учитывая изложенное, затраты, которые, согласно каким-либо ПБУ, подлежат учету в составе расходов будущих периодов, организация признает расходами будущих периодов. 
Все прочие платежи, которые организация ранее отражала в составе расходов будущих периодов на счете 97, теперь должны: 
- включаться в состав дебиторской задолженности (в том числе авансов выданных); 
- отражаться в составе текущих расходов, если выполняются условия, перечисленные в п. 16 ПБУ 10/99; 
- сформировать актив. 
Относительно рассматриваемой ситуации отметим, что понесенные организацией расходы в виде предварительной оплаты договора на долгосрочное предоставление услуг аренды офиса не соответствуют критерию признания расходов будущих периодов. Объясним почему. 
Выбытие активов в порядке предварительной оплаты услуг не признается расходами организации (п.п. 3, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)).

У организации, которая оплатила услугу, сохраняется право требования ее предоставления либо возврата уплаченных сумм. Даже в тех случаях, когда  условиями договора не предусмотрена  возможность возврата денежных средств, требование предоставления услуги в  любом случае сохраняется. Такая  предоплата полностью соответствует  признакам дебиторской задолженности (аванса) и должна признаваться в  бухгалтерском учете именно в  таком качестве (в форме выданных авансов или осуществленных предоплат), а не в качестве расходов будущих периодов. 
В свою очередь, отсутствие каких бы то ни было обязательств другой стороны по предоставлению услуг свидетельствует о том, что таковые уже полностью оказаны либо договор досрочно прекращен. В этом случае затраты отвечают критериям признания расхода, причем, скорее всего, они являются расходами непосредственно текущего периода. 
Таким образом, о расходах будущих периодов можно говорить только тогда, когда есть выраженная связь с получением дохода в будущем. 
В соответствии с Инструкцией к Плану счетов сумма перечисленного арендатору аванса отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51. Авансы не подлежат учету в расходах до наступления периода, в котором будут фактически оказаны услуги, оплаченные этими авансами. Расходы по аренде в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 на последнее число истекшего месяца аренды (п.п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99).

Пример. Затраты на освоение производства нового вида продукции составили 47200 руб. (материалы - 30000, расходы на оплату труда производственных рабочих- 10000, социальные отчисления - 3000, услуги сторонних организаций-4200).

Произведенные виды расходов отражаются записями: 
Дебет 97 Кредит 10–30000руб., Дебет 97 Кредит 70–10000руб., Дебет 97 Кредит 69 – 3000руб, Дебет 97 Кредит 60- 4200 руб.

Указанные расходы относятся  к освоению двух видов продукции. По данным аналитического учета к  счету 97 установлено, что расходы  по освоению изделия № 1015 составляют 32000руб., а расходы по освоению изделия № 1025 – 15200 руб.

В отчетном периоде изделие  №1015 окончено, следовательно, к списанию на счет 20 будет принята сумма  расходов по освоению изделия №1015- 32000руб. Согласно предполагаемым расчетам бизнес-плана данной организации выпуск изделий №1015 за 2 года составит 190 единиц. Величина расхода будущих периодов, включаемая в себестоимость продукции, определяется делением суммы расходов на общий выпуск изделия за 2года. В данном примере расходы по освоению списываются на производство по мере выпуска каждого изделия в сумме 168 руб. 42 коп. В отчетном периоде выпуск изделий №1015 составил 25едениц. Тогда сумма расходов будущих периодов, подлежащая включению в себестоимость продукции, равна 4210,5 руб.

Расчет суммы расходов на освоение новых видов продукции  оформляются в бухгалтерии справкой, на основе которой производиться  бухгалтерская запись: Дебет 20 Кредит 97.

Таким образом, расходы будущих  периодов, учитываемые по счету 97, состоят  из различных расходов, которые возникают  в организациях в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим  отчетным периодам, они включаются в себестоимость в зависимости  о содержания этих расходов в соответствии с действующими нормативными актами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Учет непроизводительных потерь (потери от брака)

Производственная деятельность организации предполагает возможное  возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем  затрат на производство. К такого рода расходам непроизводительного характера относятся потери от брака. Для выявления сумм потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве». Основанием для записи по данному счету являются извещения и акты, которыми оформляются допущенный брак в производстве, а также первичные документы, фиксирующие выработку изделий, годных и забракованных. В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на: исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимый брак - это продукция которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат. По дебету счета 28 отражаются: себестоимость окончательного брака; затраты на исправление частичного брака. В кредит счета 28 относят: взыскания с виновников брака; стоимость возвратных отходов по цене возможного использования. Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Дебет счета 20 (23,25,…) Кредит 28. Основные проводки по отражению исправимого брака отражены в таблице 1.