Учет прямых затрат

Таблица 4 — Схема бухгалтерских проводок и необходимых документов для расчетов отчислений во внебюджетные фонды.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Документы	Дебет	Кредит
1	Отнесены затраты на страховые взносы, подлежащие перечислению в фонд социального страхования	Бухгалтерская справка-расчет	20	69.1
2	Отнесены затраты на страховые  взносы, подлежащие перечислению в федеральный фонд обязательного пенсионного страхования, идущие на финансирование страховой части трудовой пенсии	Бухгалтерская справка-расчет	20	69.2.1
3	Отнесены затраты на страховые  взносы, подлежащие перечислению в федеральный фонд обязательного пенсионного страхования, идущие на финансирование накопительной части трудовой пенсии	Бухгалтерская справка-расчет	20	69.2.2
4	Отнесены затраты на страховые  взносы, подлежащие перечислению в федеральный фонд обязательного пенсионного страхования, идущие на обязательное медицинское страхование	Бухгалтерская справка-расчет	20	69.3

 

 

2 Порядок распределения прямых затрат

В налоговом учете следует  соблюдать следующую последовательность. Прямые затраты распределяют между: 
1) незавершенным производством и готовой продукцией; 
2) готовой и отгруженной продукцией; 
3) отгруженной, но не реализованной и проданной продукцией. 
Первый шаг

В настоящее время налоговое  законодательство предоставляет налогоплательщикам свободу выбора способов оценки незавершенного производства и выпущенной готовой  продукции. Каждая организация для  себя должна определить наиболее экономически обоснованный порядок, чтобы прямые расходы соответствовали размеру  реализованной продукции. 
Какие оценочные показатели можно применять? Помимо сырья для оценки незавершенного производства предприятия могут использовать иной вид ресурса, затраты на который составляют наибольшую часть прямых расходов. Например, у организаций с трудоемким производством (допустим, микроэлектронное) показателем будет рабочая сила, а у организаций с фондоемким производством (например, нефтегазовая промышленность) – основные средства.

Кроме того, в качестве оценочных  показателей может выступать  не только количество ресурса, но и  стоимость затрат на него. 
При единичном производстве оценку можно производить по фактическим затратам. А при серийном промышленном производстве – по соотношению нормативной стоимости незавершенного производства и плановой стоимости затрат текущего периода.

В настоящее время многие организации продолжают использовать порядок распределения прямых затрат пропорционально количественному  выражению сырья и материалов. 
При материалоемком процессе себестоимость продукции складывается в основном из материальных затрат, поэтому данный способ, конечно, наиболее целесообразен.

Исходя из данных первичных  учетных документов, определяют количество сырья, которое было списано в  течение месяца на производство различных  видов продукции. Об этом сказано  в пункте 1 статьи 319 Налогового кодекса  РФ.

Затем по итогам инвентаризации в цехах определяют количество оставшегося  на последний день месяца сырья, уже  подвергшегося обработке.

После чего исчисляют коэффициент  незавершенного производства (Кнзп): 
Кнзп = Количество сырья в незавершенном производстве на конец отчетного периода : (Количество списанного сырья в отчетном периоде + Количество сырья в незавершенном производстве на начало отчетного периода).

При помощи данного коэффициента рассчитывают сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство:

Прямые расходы  в незавершенном производстве на конец отчетного периода = (Прямые расходы в отчетном периоде + Прямые расходы в незавершенном производстве на начало отчетного периода) х Кнзп.

Далее бухгалтер действует  так. 
Исчисляет суммы прямых расходов, которые относятся к готовой продукции, произведенной в соответствующем отчетном периоде: 
 
 
Прямые расходы на выпущенную продукцию = Прямые расходы в незавершенном производстве на начало отчетного периода + Прямые расходы в отчетном периоде – Прямые расходы в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

Чаще всего для выпуска  продукции требуется несколько  видов сырья. В этом случае бухгалтер  предприятия вправе выбрать основной компонент выпускаемого изделия  и оценить незавершенное производство исходя из остатков этого вида сырья.  

Второй шаг

Сумму прямых расходов, которая  приходится на изготовленную за месяц готовую продукцию, необходимо распределить между ее остатками на складе и отгруженной партией. 
Количество товара на складе и отгруженных изделий бухгалтер предприятия определит на основании данных первичных учетных документов (п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ).

Имея эти данные, можно  определить соответствующий коэффициент. 
Итак, коэффициент отгруженной продукции (Коп) определяется так: 
Коп = Количество отгруженной продукции в отчетном периоде : (Количество готовой продукции на начало отчетного периода + Количество выпущенной из производства готовой продукции).

Чтобы распределить прямые расходы между отгруженной продукцией и ее остатками на складе, используют такие формулы. 
Для расчета расходов на отгруженную продукцию: 
Прямые расходы на отгруженную в отчетном периоде готовую продукцию = (Прямые расходы на остаток продукции на начало отчетного периода + Прямые расходы на выпущенную продукцию в отчетном периоде) х Коп.

Для определения расходов, которые относятся к остаткам товара, числящегося на складе: 
Прямые расходы на остаток продукции на конец отчетного периода = Прямые расходы на остаток продукции на начало отчетного периода +  Прямые расходы на выпущенную в отчетном периоде продукцию – Прямые расходы на отгруженную в отчетном периоде готовую продукцию. 
Третий шаг

Прямые расходы, приходящиеся на отгруженную продукцию, распределяют между ее реализованной и нереализованной  частями. Для этого рассчитывается коэффициент реализации продукции (Кр): 
Кр = Количество реализованной продукции в отчетном периоде : (Количество отгруженной, но не реализованной продукции на начало отчетного периода + Количество отгруженной продукции в отчетном периоде).

И далее на его основании  прямые расходы распределяются между  реализованной и отгруженной, но не реализованной продукцией. Расходы  на реализованную продукцию определяют так: 
Прямые расходы на реализованную продукцию = (Прямые расходы на отгруженную, но не реализованную на начало отчетного периода продукцию + Прямые расходы на отгруженную в отчетном периоде продукцию) х Кр.

А величину расходов на нереализованный  товар получают исходя из такой формулы: 
Прямые расходы на остаток отгруженной, но не реализованной продукции = Прямые расходы на отгруженную, но нереализованную на начало отчетного периода продукцию + Прямые расходы на отгруженную в отчетном периоде продукцию – Прямые расходы на реализованную продукцию.

Если вся продукция, отгруженная  на конец месяца, реализована, то коэффициент  рассчитывать не надо. 
В этом случае сумма прямых расходов, приходящаяся на отгруженную продукцию, и сумма прямых расходов, относящихся к реализованной продукции, совпадут.

В конце отчетного периода  организация, определив стоимость  прямых расходов, приходящихся на реализованную  за отчетный период готовую продукцию, включает данный показатель в строку 010 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. 
Пример. Предприятие ООО «Речица» занимается выпуском фарфоровых изделий. За первое полугодие 2012 года сумма прямых затрат на выпуск продукции, отраженных по дебету счета 20, составила 1 000 000 руб. Остаток незавершенного производства на 1 января 2012 года равен 80 000 руб. 
Бухгалтер распределил прямые расходы на незавершенное производство и готовую продукцию пропорционально количественному выражению основных материалов, используемых в производстве (каолин, полевой шпат, кварц и глина).

Расчет коэффициента незавершенного производства, а также распределение  прямых расходов между незавершенным  производством и готовой продукцией на основании данных о количестве материалов в незавершенном производстве на 1 января и на 30 июня 2012 года приведены в таблице 5.

 

 

Таблица 5 — Распределение прямых расходов между незавершенным производством и готовой продукцией

№ п/п	Наименование показателя	Значение
1	2	3
1	Количество сырья в незавершенном производстве на начало отчетного периода	100 кг
2	Количество списанного сырья в отчетном периоде	1900 кг
3	Количество сырья в незавершенном производстве на конец отчетного периода	300 кг
4	КНЗП	0,15  (300 кг : (100 кг + 1900 кг))
5	Прямые расходы в незавершенном производстве на конец отчетного периода	162 000 руб.  ((80 000 руб. + 1 000 000 руб.)   х 0,15)
6	Прямые расходы на выпущенную продукцию	918 000 руб.  (80 000 + 1 000 000 – 162 000)

 
Допустим, что на 1 января 2012 года остаток готовой продукции на складе составлял 300 единиц на сумму 85 000 руб. В первом полугодии 2012 года на склад было оприходовано 3700 единиц продукции, отгружено – 3000 единиц. Вся отгруженная продукция в первом полугодии 2012 года была реализована. А значит, коэффициент реализации рассчитывать не надо. Необходимо лишь распределить сумму прямых расходов между продукцией отгруженной и находящейся на складе. Расчет представлен в таблице 6. 
Таким образом, в декларацию по налогу на прибыль включается сумма прямых расходов в размере 752 250 руб.

Таблица 6 — Распределение суммы прямых расходов между 
продукцией отгруженной и находящейся на складе

№ п/п	Наименование показателя	Значение
1	2	3
1	Количество готовой продукции  на начало отчетного периода	300 ед.
2	Количество выпущенной из производства готовой продукции	3700 ед.
3	Количество отгруженной продукции  в отчетном  периоде	3000 ед.
4    1	Коэффициент отгруженной (реализованной)  продукции  2	0,75    (3000 : (300 + 3700)) 3
5	Прямые расходы на отгруженную в отчетном  периоде готовую продукцию	752 250 руб.  ((85 000 руб. + 918 000руб.)  х 0,75)
6	Прямые расходы на остаток продукции на конец  отчетного периода	250 750 руб.  (85 000 + 918 000 – 752 250)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Пути совершенствования учета прямых материальных затрат

При калькулировании себестоимости по полной фактической себестоимости не всегда показатель себестоимости отражает действительное положение дел, т.к. любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Поэтому необходимо совершенствовать учет прямых производственных затрат.

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры  должны всегда иметь под рукой  оперативную информацию о том, во что в действительности обходится  предприятию производство продукции, вне зависимости от того какова величина управленческих расходов. Большое предпочтение отдается себестоимости, в которую  включены только затраты, непосредственно  связанные с выпуском данной продукции. Такой метод калькулирования называется «директ-костинг».

Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по изделиям. Она позволяет лучше учитывать изделия с большей рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

За счет сокращения статей упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и  контроль условно-постоянных, накладных  расходов, поскольку их сумма за данный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Основное достоинство  системы учета сумм покрытия в  том, что на основе информации, получаемой о ней, можно принимать оперативные  управленческие решения. Поэтому считаем  необходимым, перейти на калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг».

Кроме того, большой объем  информации первичного учета, различные  условия ее получения, многообразие первичных документов и сложность  их заполнения создают определенные трудности по проведению работ учетного процесса. Возможным направлением совершенствования  этих проблем является внедрение  автоматизации первичного учета  и процесса сбора информации, а  также обработки этой информации.

Предприятие использует оценку материалов при отпуске в производство по средней себестоимости, однако более  точные данные будут получены при  расчете перманентной средней себестоимости, когда средняя стоимость запасов  будет пересчитываться после  каждой новой поставке. Этот процесс  трудоемкий, поэтому еще раз подтверждается необходимость в автоматизации  учетного процесса.