Учет расчетов по Единому социальному налогу и Налогу на доходы физических лиц

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год, а отчетными признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

1.2.           Учет расчетов по Единому социальному налогу на примере ООО «АЛЬФА».

Учет расчетов по Единому социальному налогу с Фондом социального страхования

Хозяйственная ситуация №1:

Сотрудник работает в ООО «АЛЬФА», в которой установлена пятидневная рабочая неделя. С 14 по 18 февраля 2010 г. он находился на больничном. Его оклад — 14000 руб., непрерывный трудовой стаж – 9 лет. Предположим, что сотрудник отработал в данной организации 12 календарных месяцев, предшествующих заболеванию. Заработная плата за этот промежуток времени составила 168000 руб.

1)                 Так как сотрудник отработал в расчетном периоде три месяца, то пособие ему рассчитывается исходя из среднего заработка.

2)                 Среднедневной заработок составил 680,16 руб. (168000 руб. : 247 дн.), где 247 – рабочие дни за период с февраля 2004 г. по январь 2010 г.

3)                 В связи с тем что непрерывный стаж работника составляет более 8 лет, ему положена 100%-ная оплата больничного листа, то есть размер дневного пособия равен 680,16 руб.

4)                 Определим максимальную величину дневного пособия с учетом того, что у сотрудника в феврале 2010 г. было 14 рабочих дней: 12 480 руб. : 14 дн. = 891,43 руб.

Размер дневного пособия, рассчитанный исходя из среднедневного заработка (680,16 руб.), не превышает его максимальной величины (891,43 руб.), поэтому пособие выплачивается исходя из фактически рассчитанного размера дневного пособия.

5)                 Общая сумма пособия составит 3400,8 руб. (680,16 руб. х 5 дн.). Из них пособие за первые два дня болезни в размере 1360,32 руб. (680,16 руб. х 2 дн.) работнику оплатит организация, оставшуюся сумму (2040,48 руб.) – Фонд социального страхования.

В бухгалтерии предприятия перечисленные хозяйственные операции оформляются следующие образом:

Таблица 2

Начисление и уплата пособия по временной нетрудоспособности

Хозяйственная ситуация №2:

Штефанова А.В. работает в ООО «АЛЬФА» менеджером. В апреле 2010 года работница представила в бухгалтерию предприятия листок нетрудоспособности на отпуск по беременности и родам сроком 140 календарных дней (с 5 апреля по 22 августа включительно).

Штефанова А.В. полностью отработала 12 месяцев, которые предшествовали отпуску. Поэтому пособие ей нужно рассчитать исходя из среднего заработка. Павлова получает ежемесячно 11000 руб. Следовательно, зарплата за указанные 12 месяцев составила 132000 руб. (11000 руб. х 12 мес.). В расчетном периоде 251 рабочий день.

Так как Штефанова получает ежемесячно меньше 12 480 руб., пособие будет рассчитано исходя из ее заработка. Для этого определим среднедневную зарплату сотрудницы:

132000 руб. : 251 дн. = 525,89 руб/дн.

Количество рабочих дней, которые приходятся на отпуск Штефановой, составляет 96 дней: апрель – 20 дн.; май – 18 дн.; июнь – 21 дн.; июль – 22 дн.; август – 15 дн.

Таким образом, общая сумма пособия по беременности и родам составит 50485,44 руб. (525,89 руб/дн. х 96 дн.).

Бухгалтер ООО «АЛЬФА» сделает следующие записи:

1.                  Начислено Павловой пособие по беременности и родам:

Дебет сч.69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» — 50485,44 руб.

Кредит сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2.                  Выплачено сотруднице пособие из кассы фирмы:

Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 50485,44 руб.

Кредит сч.50 «Касса».

Учет расчетов с Пенсионным фондом и бюджетом

Хозяйственная ситуация №1:

В январе 2010 года ООО «АЛЬФА» начислило главному бухгалтеру (родился в 1968 г.) 27 000 руб. С указанной суммы исчислен единый социальный налог в сумме 7020 руб. (26% от 27 000 руб.). Обязательства эти организация должна распределить между соответствующими внебюджетными фондами в следующем соотношении:

а)               в федеральный бюджет Пенсионного фонда – 5400 руб. (20% от

27 000 руб.);

б)               в Фонд социального страхования – 864руб. (3,2% от 27 000 руб.);

в)               в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 216 руб. (0,8% от 27 000 руб.);

г)               в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 540 руб. (2% от 27000 руб.).

Исходя из требований пенсионного законодательства страховая часть трудовой пенсии главного бухгалтера организации составит – 2700 руб. (10% от 27 000 руб.), а накопительная – 1080 руб. (4% от 27 000 руб.). Следовательно, общий размер страховых взносов будет равен 3780руб. (2700 руб. + 1080 руб.).

Разницу между начисленной суммой налога и суммой страховых взносов в ПФР ООО «АЛЬФА» должно перечислить в федеральный бюджет. Эта разница – 1620 руб. (5400руб. — 3780 руб.).

Таким образом сумма ЕСН и страховых взносов в

ПФР с заработной платы главного бухгалтера равна 7020 руб. (3780 руб. + 1620 руб. + 864 руб. + 216 руб. + 540 руб.).

Бухгалтер ООО«АЛЬФА» сделает следующие записи:

Таблица 3

Начисление и уплата страховых взносов в ПФР

Хозяйственная ситуация №2:

Работнику аптеки «АЛЬФА» Конспаеву А.В. за январь 2010 года полагается зарплата, равная 33 000 руб. С этой суммы бухгалтер начислил ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет – 6600 руб. (20% от 33 000 руб.) и взносы в ПФР – 4620 руб. (14% от 30 000 руб.). Поскольку Конспаев родился в 1965 году, вся сумма пенсионных взносов была направлена на страховую часть трудовой пенсии.

Бухгалтер ЗАО «РТК» сделает следующие записи:

1. Начислен единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет:

Дебет сч.20 «Основное производство» — 6600 руб.

Кредит сч.69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН»;

2. Начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии:

Дебет сч.69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН» — 4620 руб.

Кредит сч.69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии».

Учет расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования

Хозяйственная ситуация № 1:

Согласно штатному расписанию количество работников основного производства составляет 6 человек. Фонд оплаты труда работников в 2010 году составил 23000 руб. С указанной суммы исчислен взнос в Фонд обязательного медицинского страхования – 644руб. (2,8% от 23000 руб.). Обязательства эти организация должна распределить между Федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования в следующем соотношении:

1)                 в ФФОМС – 184 руб. (0,8% от 23000 руб.);

2)                 в ТФОМС – 460 руб. (2% от 23000 руб.).

Бухгалтер ООО «Актив» сделает следующие записи:

Таблица 4

Начисление и уплата страховых взносов в ФОМС

1.3. Нормативные документы, регулирующие порядок начислений и уплаты по ЕСН

К нормативным документам, регулирующим порядок начислений и уплаты ЕСН относятся:

1.                  Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Глава 24 «Единый социальный налог»;

2.      Трудовой кодекс РФ;

3.      Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»;

4.      Федеральный закон от 24 июля 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных нормативных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»;

5.      Положение о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, утвержденным постановлением НК РФ от 24 февраля 1993 г. № 4543-1 «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год»;

6.      Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

7.                  Федеральный закон от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»;

8.                  Федеральный закон от 24 июля 1998 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний»;

9.                  Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»;

10.             Закон РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании

граждан в Российской Федерации»;

11.             Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 61-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2002 год»;

12.             Письмо МНС России от 29 июля 2002 г. № СА-6-05/1106 «Об уплате ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»;

13.             Письмо ФСС России от 12 января 2005 г. № 02-18/07-81 «Об исчислении пособий по беременности и родам»;

14.             Письмо Минфина России от 29 ноября 2004 г. № 09-05-02/1740 «О применении регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»;

15.             Письмо ФСС РФ от 21 июня 2001 г. № 02-18/05-4479 «Об уплате ЕСН организациями, в состав которых входят обособленные подразделения».