Учет расчетов по кредитам банков и займам

• либо относить дополнительные расходы к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они произведены;
• либо предварительно учитывать дополнительные расходы как дебиторскую задолженность, а затем включать их в состав прочих расходов равномерно в течение срока погашения кредита.

    Расходы по займам отражаются в бухгалтерском  учете обособленно от основной суммы  обязательства по полученному займу (кредиту).

    Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

    Расходы по займам отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

    Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

    Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость  инвестиционного актива или в  состав прочих расходов равномерно, как  правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

    Порядок начисления процентов. Проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня (Положение Банка России от 26.06.1998 № 39-П "О Порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета").

    Банк  должен обеспечить программным путем  ежедневное начисление процентов по каждому договору нарастающим итогом с даты последнего отражения в бухгалтерском учете банка суммы начисленных процентов.

    Начисление  процентов может осуществляться одним из четырех способов:

• по формулам простых процентов
• сложных процентов
• с использованием фиксированной процентной ставки
• с использованием плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора.

    При начислении суммы процентов по размещенным  денежным средствам в расчет принимается  величина процентной ставки (в процентах  годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно), а в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней.

    В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств  и нематериальных активов за счет заемных средств, затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость объектов до даты ввода объекта в эксплуатацию.

    Если  в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов  осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.  

    Начисление  процентов по формуле простых  процентов производится следующим  образом:

      
 
 
 
 

    Банки пользуются исключительно данной формулой. 

    Стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, например, что для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360 дням или в месяце - 30 дням, но данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.

    Уплата  процентов по кредиту производится в сроки, предусмотренные кредитным договором. Если срок выплаты процентов кредитным договором не установлен, то проценты выплачиваются ежемесячно (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

    В ПБУ 15/2008 решен вопрос о том, каким  образом отражать суммы начисленных  процентов в бухгалтерской отчетности: в составе дебиторской задолженности или в составе прочих расходов. Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 все расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

    Помимо  процентов, часто при получении кредитов организации приходится нести дополнительные расходы, к которым относятся затраты на оплату полученных юридических и консультационных услуг, на проведение экспертиз, на оказание услуг связи и иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов и размещением заемных обязательств.

    В составе информации об учетной политике организации необходимо наличие  как минимум следующих данных:

• о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
• о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
• о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
• о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

 
 

    В бухгалтерской отчетности организации  подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
• о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
• о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;
• о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

 

    В случае неисполнения или неполного  исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик  раскрывает в пояснительной записке  к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

    В случае ликвидации юридического лица - должника (банка - должника) банк - кредитор прекращает дальнейшее начисление процентов  по размещенным у должника средствам  и предъявляет в установленном  порядке требования к ликвидационной комиссии в отношении всех обязательств юридического лица - должника (банка - должника), включая обязательства по уплате процентов.

    В случае неудовлетворения или неполного  удовлетворения требований банка - кредитора  просроченная задолженность по процентам ликвидируемого юридического лица - должника (банка - должника) должна быть списана с баланса банка - кредитора в порядке, установленном Банком России. 
 
 

      2. Организация и ведение учета  кредитов и займов.

      2.1. Состав хозяйственных операций и их документальное оформление. 

    В современных условиях возросла роль правильного учета кредитов и  займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит  знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

    Займы, выполняя функции кредита, имеют  различные формы и помогают более  гибко использовать полученные средства. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. Для достижения цели данной работы необходимо рассмотреть порядок оформления и подачи документов в банк для получения кредита на примере предприятия ЗАО «Агни». 

    Предоставим основные данные по ЗАО «Агни», именуемое в дальнейшем «Заемщик».

• Учредителем данного акционерного общества является гражданин РФ Шлямов А.Р.
• Основано  25 февраля 1994 года.
• Юридический адрес: 603094, город Нижний Новгород, улица Коминтерна, дом 47.
• Уставный капитал составляет 300 000 (Триста) тысяч рублей.
• Вид  деятельности ЗАО «Агни» является сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.
• Финансовое состояние – стабильное.
• ЗАО «Агни» состоит из 25 человек (дополнительные данные: приложение №2)
• ЗАО «Агни» (Заемщик) и  ЗАО «Нижегородпромстройбанк» (Банк), вместе именуемые «стороны», заключили  кредитный договор от 05 сентября 2007 года  на сумму 2 000 000 (Два миллиона) рублей (приложение №4). Общий срок кредитования составляет 363 (Триста шестьдесят три) дня, т.е. с 05 сентября 2007 года по 02 сентября 2008 года. Заемщик уплачивает проценты в размере 13 (Тринадцать) % годовых, со взиманием комиссии 1% за ведение ссудного расчета (ежемесячно).

 

      Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

   Для получения кредита заемщик ЗАО «Агни» представляет ЗАО «Нижегородпромстройбанку» (Банк) следующие основные документы (приложение №1):

• заявление на получение кредита, копии учредительных документов (приложение №2);
• балансы, годовой и на отчетную дату (приложение №7);
• технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите;
• сведения о кредитах, полученных в других банках,
• копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки,
• документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита (приложение №6);
• срочное обязательство - поручение на погашение кредита в установленные сроки;
• заполненная карточка с образцами подписей и оттиском печати (приложение №3);
• при необходимости другие документы.

 

      Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности  погасить кредит и уплатить проценты в установленные сроки.

      Для получения кредита предприятие представляет в обслуживающий его банк заявление (приложение №2) на получение кредита, в котором указывается:

• размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением документов, балансы (годовой и на последнюю отчетную дату);
• технико-экономическое обоснование потребности в кредите, кредитный договор по принятой в данном банке форме;
• договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности - в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной предприятием по согласованию с банком, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки.

      В отдельных случаях могут прилагаться  дополнительные документы: лицензия;

• складская справка о наличии товара у поставщика;
• сертификат на продукцию;
• справка о полученных заемных средствах в других банках;
• бизнес-план и другие.

        В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также справка проверки имущества, предоставленное в залоговое обеспечение (приложение №6).

      Предприятие может получить кредит также в  другом банке, не по месту нахождения его расчетного счета. Для этого в заявлении на получение кредита оно указывает большее количество сведений.

      Одновременно  с заявлением на получение кредита  предприятие представляет в банк свой Устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы.

    При поступлении заявки на получение  кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность предприятия-заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить  кредит и проценты по нему. Для проверки заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет. Иногда практикуется выезд банковского работника в организацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.

      Если  предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).