Учет расчетов по кредитам банков и займам

      В заключении сотрудником банка описывается  кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

      В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

      После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение №4). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

      В кредитном договоре определяется:

• сумма кредита;
• условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита);
• обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита);
• обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.);
• права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.);
• права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств);
• ответственность сторон.

 

      Кредитный договор оформляется в двух равноценных  экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

      Для бухгалтерии предприятия кредитный  договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны  предприятия.

      В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить «Дополнительное соглашение к договору на расчетно-кассовое обслуживание (банковского счета)» (приложение №5). 
 
 
 
 

      2.3. Синтетический и аналитический  учет.

      Учет  полученных кредитов и займов в регистрах  аналитического и синтетического учета.

      Для учета кредитных операций, осуществляемых на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", при журнально-ордерной форме учета предназначены журнал-ордер формы N 4-АПК и ведомость аналитического учета формы N 26-АПК.

      Журнал-ордер  формы N 4-АПК открывается на месяц, при небольшом количестве операций - на квартал с выведением промежуточных месячных итогов. Для учета операций по кредиту каждого из счетов, включенных в журнал-ордер, выделяется отдельный раздел.

      Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по видам:

• займов;
• кредитов;
• банками другим заимодавцам, предоставившим их;
• отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

      Обобщение информации о состоянии кредитов и займов, полученных организацией, производится на синтетических пассивных счетах:

• Краткосрочных кредитов и займов: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
• Долгосрочных кредитов и займов: 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

   Для формирования аналитической информации к названным  счетам целесообразно открыть субсчета:

• Основной долг по полученным займам и кредитам;
• Проценты к уплате  по полученным займам и кредитам;
• Основной долг по срочным займам и кредитам;
• Основной долг по просроченным займам и кредитам;
• Проценты к уплате  по просроченным займам и кредитам;
• Штрафные санкции по договорам займов и кредитов;
• Заемные средства, полученные под векселя и облигации (заемные обязательства).

      Кредиты и денежные займы, полученные в рублях и валюте,  отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) в корреспонденции со счетами 66 и 67 (с отражением на соответствующих субсчетах и аналитических счетах).  Имущественные займы отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счетов учета ТМЦ. Если при возврате ТМЦ возникает разница в стоимости, то она списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (как правило,   в дебет счета 91-2 «Прочие расходы»).

      Долгосрочные  кредиты и займы могут учитываться  двумя способами:

• На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения  срока их погашения;
• На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого сумма задолженности переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

      Основные  затраты включаются в состав прочих  расходов:

• Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 66, 67.

При этом начисленные  проценты, а также суммы разниц учитываются обособленно от суммы  основного долга, т.е. на субсчетах  к счетам 66 и 67.

      К дополнительным затратам относятся  расходы по оплате юридических и консультационных услуг, экспертиз и т.п. Суммы таких расходов также списываются на счет 91-2:

• Дт 91-2 Кт 60, 76.

    В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств  и нематериальных активов за счет заемных средств, затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость объектов до даты ввода объекта в эксплуатацию (т.е. до даты закрытия счета 08).

      Проценты  по кредиту увеличивают стоимость  МПЗ только при условии, что они  начисляются до оприходования ценностей  и если заемные средства привлечены для приобретения этих запасов:

• Дт 10, 15 Кт 66.

      Займы, привлеченные путем выпуска и  размещения облигаций, учитываются  на счетах 66 и 67 обособленно.

      Записи  по размещению облигаций:

• Дт 50, 51, 52 Кт 66, 67 (субсчет  «Обязательства по облигациям») – по номинальной стоимости облигации
• Дт 50, 51, 52 Кт 98 «Доходы будущих периодов» - на сумму превышения цены размещения над номиналом
• В течение срока обращения облигаций списание в доходы отчетного периода Дт 98 Кт 91-1

      Если  облигации размещаются по цене ниже номинала, то разница в течение срока обращения облигаций списывается:

• Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 66, 67 (сб.  «Обязательства по облигациям»).

      Может предварительно использоваться счет 97 «Расходы будущих периодов».

      Начисленные суммы процентов по облигациям учитываются обособленно и отражаются записью:

• Дт 91-2 Кт 66, 67 (соответствующие субсчета).

      Переданные  векселя отражаются записью: Дт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

      Выданная  сумма кредита:

• Дт 51, 52, 55 Кт 66
• Дт 91-2 Кт 66(Субсчет «Проценты»)

 

      Погашение кредита:

• Дт 66 Кредит 51, 52, 55
• Кт 009

      Продажа банку веселя оформляется индоссаментом. Взамен дисконтированного векселя  банк перечисляет на расчетный счет организации вексельную сумму, уменьшенную  на сумму удержанного банком дисконта.

• Дт 51, 52 Кт 66 (субсчет «Вексельный заем») – на сумму номинала векселя
• Дт 91-2 Кт 66 (субсчет «Вексельный заем») – на сумму дисконта

      Дисконтированные  векселя продолжают числиться по дебету счета 62 , субсчет «Векселя полученные», но их стоимость в учете увеличивается до полной вексельной суммы.

      После сообщения банка об инкассировании денежных средств по векселю (т.е. задолженность  организации перед банком по кредиту  погашена) составляется запись:

• Дт 66 (субсчет «Вексельный заем»)    Кт 62 (субсчет «Векселя полученные»).

      После возврата банком дисконтированных векселей, по которым он не смог получить денежные средства в установленный срок из-за неплатежеспособности векселедателей, организация вынуждена погасить свою задолженность по ссуде денежными средствами. 
 

      2.4 Отражение информации о кредите ЗАО «Агни» в регистрах учета и формах бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

  ЗАО «Агни» (Заемщик) и ЗАО «Нижегородпромстройбанк» (Банк), вместе именуемые «стороны», заключили  кредитный договор от 05 сентября 2007 года  на сумму 2 000 000 (Два миллиона) рублей (приложение №4). Общий срок кредитования составляет 363 (Триста шестьдесят три) дня, т.е. с 05 сентября 2007 года по 02 сентября 2008 года. Заемщик уплачивает проценты в размере 13 (Тринадцать) % годовых, со взиманием комиссии 1% за ведение ссудного расчета (ежемесячно). 

  Отразим основную информацию о кредите ЗАО  «Агни».

  Получение кредита (приложения №12 и №13 карточка и анализ

  счета 66).

  18.09.07.  Дт 51   Кт 66   Сумма 2 000 000 рублей 

      Начисление  процентов - 13% годовых (приложения № 14 и №15  карточка и анализ счета 91).

      с 18.09.07 по 30.09.07 - за сентябрь

• до ввода объекта в эксплуатацию     Дт 08   Кт 66
• после ввода объекта в эксплуатацию    Дт 91   Кт 66

      Расчет  процентов по кредиту ЗАО "Агни" (приложение №10 и №11).

      Всего сумма процентов за 2007 год  составила 63 078,51 рублей. 

      Перечисление  процентов (приложения №12  и №13  карточка и анализ счета 66).

      Дт 66   Кт 51  

      Погашение задолженности  (согласно графику в кредитном договоре)

      (приложение  №4 , №12  и №13).

  01.10.07.  Дт 66   Кт 51  Сумма 167 000 рублей

      31.10.07.  Дт 66   Кт 51  Сумма 167 000 рублей

      30.11.07.  Дт 66   Кт 51  Сумма 167 000 рублей

      29.12.07.  Дт 66   Кт 51  Сумма 167 000 рублей 

      Отражение хозяйственных операций ЗАО «Агни» и подтверждение данных в регистрах учета и формах отчетности предоставлены в приложениях:

• Бухгалтерский баланс (приложение №7);
• Отчет о прибылях и убытках (приложение №8);
• Расшифровка показателей отчета о прибылях и убытках (приложение №9);
• Расчет процентов по кредиту (приложение №10);
• Справка бухгалтера: начисление процентов по кредиту «Нижегородпромстройбанка» (приложение №11);
• Карточка счета 66(приложение №12);
• Анализ счета 66 по субконто (приложение №13);
• Карточка счета 91(приложение №14);
• Анализ счета 91 по субконто (приложение №15);

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение.

    Кредит  выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные  предприятия и объединения, так  и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.