Учет расчетов по налогам

Налог на имущество. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведут на счете 3140 «Акцизы» подраздела  3100 «Обязательства по налогам», субсчет «Налог на имущество».

Исчисления  налога производится налогоплательщиками  самостоятельно путем применения соответствующих  ставки налога к налоговой базе. При начислении налога на имущество  дебетуют счет 7210 «Административные  расходы» и кредитуют счет 3140 «Акцизы», субсчет «Налог на имущество».

Налогообложение недропользователей. Специальные налоги и платежи недропользователей включают в себя: налог на сверхприбыль, подписной бонус, бонус коммерческого обнаружения, роялти, долю Республики Казахстан по разделу продукции.

Бонусы. Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя и выплачиваются в денежной форме в размерах и порядке, установленных в контракте на недропользование.

В соответствии с технико-экономическими расчетами  заключаемого контракта, могут быть установлены один или оба вида бонусов.

Роялти. Роялти уплачивается недропользователем в отдельности по каждому виду добываемых па территории Республики Казахстан полезных ископаемых, независимо от того, были ли они реализованы (отгружены) покупателям или использованы на собственные нужды.

Налог на сверхприбыль. Плательщиками налога на сверхприбыль являются недропользователи, на исключением осуществляющих деятельность контрактам о разделе продукции и контрактам на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых.

Налог на сверхприбыль исчисляется, исходя из достигнутого уровня внутренней нормы прибыли на конец налогового периода, по следующим ставкам (Приложение 4).

 

Индивидуальный  подоходный налог. Плательщиками индивидуального  подоходного налога являются рабочие  и служащие, имеющие доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам  налогоплательщика, облагаемым у источника  выплаты, относятся доход рабочих  и служащих и доход от разных выплат. К доходам рабочих и служащих относятся любые доходы, выплачиваемые  торговой организацией в виде оплаты труда в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные организацией (работодателем) в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. К доходу от разных выплат относятся доход работников по заключенным торговой организацией в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера.

При этом следует отметить, что в соответствии с Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 23 ноября 2002 года №358-11-ЗРК, доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного Законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, подлежат обложению по ставке «О» при условии, что среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает минимального размера заработной платы.

Учет  расчетов с бюджетом по индивидуальному  подоходному налогу ведется на счете 3190 «Прочие налоги», где следует открыть субсчет «Расчеты по индивидуальному подоходному налогу».

На сумму  удержанного налога на основании  специального расчета делается следующая  запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет соответствующих  счетов: 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

3350 «Краткосрочная  задолженность по оплате труда»

Кредит  счета 3190 «Прочие налоги», субсчет  «Расчеты по индивидуальному подоходному налогу»

При перечислении индивидуального подоходного налога в бюджет на основании выписки  банка составляется следующая бухгалтерская  проводка:

Дебет счета 3190 «Прочие налоги», субсчет «Расчеты по индивидуальному подоходному налогу»

Кредит  счета 1040 «Денежные средства на текущих  банковских счетах в тенге»

За каждый квартал организации обязаны  предоставлять в налоговые органы расчет по индивидуальному подоходному  налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

По окончании  отчетного года организации представляют декларацию по индивидуальному подоходному  налогу в налоговые органы по месту регистрационного учета, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.

 

 

2.5 Аналитический учет расчетов с бюджетом

 

 

«Аналитический  учет» предусматривает проверку навыков ведения аналитического учета. Данное задание предусматривает порядок обобщения данных аналитического учета посредством составления ведомости аналитического учета.

Аналитический учет по счету 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» ведется в журнале - ордере №14, где отражаются операции по кредиту данного счета и подсчитывается кредитовый оборот. В журнале-ордере представлены две таблицы: «Расчет чистого дохода за отчетный период» и «Расчет подоходного налога». Таблицы заполняются на основе соответствующих первичных документов и учетных регистров (журналов-ордеров №11,12 и др.), в которых отражены необходимые для этих расчетов показатели. Порядок расчета чистого дохода и подоходного налога определен стандартами бухгалтерского учета 3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» и 11 «Учет подоходного налога».

При компьютеризации  учета аналитические данные по счету  7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» формируются в виде ведомости (машинограммы), аналогичной форме журнала-ордера №14, расчетам чистого дохода за отчетный период и корпоративного подоходного налога, которые должны обеспечить получение информации о доходах и расходах от основной и неосновной деятельности, постоянных и временных ризниц, налогооблагаемом доходе, ставках подоходного налога и текущем корпоративном подоходном налоге к уплате и др.

Аналитический учет по счетам подраздела 3100 «Обязательства по налогам» ведется в журнале-ордере № 5 (Приложение 7), где в разрезе выше рассмотренных субсчетов отражаются сальдо на начало месяца, затем суммы операций по дебету и кредиту счетов и субсчетов с указанием кодов соответствующих корреспондирующих счетов, подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту счетов и субсчетов и выводятся остатки на конец месяца. Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца в разрезе указанных синтетических счетов переносятся в Главную книгу.

При компьютеризации  учета аналитические субсчетам  подраздела 3100 «Обязательства по налогам» формируются автоматически в виде ведомости (машинограммы), аналогичной форме журнала-ордера №5, в которой указываются по каждому виду налогов и платежей остатки на начало месяца, суммы оборотов по дебету и кредиту и остатки на конец месяца соответствующих счетов и субсчетов. Полученная ведомость (машино1рамма) должна обеспечить получение информации о суммах корпоративного подоходного налога и других налогов, начисленных и перечисленных в бюджет в отчетном периоде, отсроченного корпоративного подоходного налога и т.д.

Бухгалтерия торговой организации обязана строго в установленные сроки перечислять в бюджет причитающиеся ему суммы налогов, поскольку эти средства являются основными источниками формирования доходной части государственного и местного бюджета, которые используются затем для финансирования важнейших общегосударственных и региональных мероприятий. При несвоевременном перечислении бюджету налогов и других обязательных платежей налоговые органы могут обеспечить исполнение налогового обязательства налогоплательщика следующими способами:

- начислением  пени на неуплаченную сумму  налогов и других обязательных платежей в бюджет;

- приостановлением  расходных операций по банковским  счетам;

- ограничением  в распоряжении имуществом в  счет налоговой задолженности   организации.

 

 

2.6 Учет расчетов по налогам на предприятии

 

 

Рассматриваемое предприятие ТОО «Премьер» находится по адресу: г. Костанай,  микрорайон, 9. Основной вид деятельности - реализация изделий из пластика. Зарегистрировано 15 октября 2006 года. Деятельность ТОО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава. Основной вид деятельности - это реализация изделий из пластика. Кроме основного вида деятельности ТОО «Премьер» ведет торгово-посредническую деятельность.

Предприятие становится налогоплательщиком с момента  государственной регистрации. Это  означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды  налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности  влечет административную ответственность  для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, казахстанским  уголовным законодательством установлено  наказание за различные виды налоговых  преступлений.

Главный бухгалтер ТОО самостоятельно ведет  учет расчетов с бюджетом, в том  числе и по прочим налогам. В качестве нормативных документов для правильности исчисления налогов главный бухгалтер  пользуется Налоговым Кодексом Республики Казахстан.

Главный бухгалтер подотчетен непосредственно  руководителю ТОО. Руководитель ТОО  «Премьер» не проверяет достоверность и полноту исчисления и уплаты налогов в бюджет.

Плательщиками индивидуального подоходного  налога ТОО «Премьер»являются рабочие  и служащие, имеющие доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам рабочих и служащих относятся любые доходы, выплачиваемые им ТОО «Премьер» в виде оплаты труда в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные предприятием в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Исчисление и удержание индивидуального  подоходного налога производится не позднее дня выплаты дохода, облагаемого  у источника выплаты. ТОО «Премьер»производит  уплату налога в течение 5 рабочих  дней, следующих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца, по месту нахождения налогоплательщика.

Исчисление индивидуального подоходного  налога производится с начала года по истечении каждого месяца с  суммы дохода уменьшенного на установленный  законодательно размер минимальной  заработной платы, путем применения ставки 10%.

Индивидуальный подоходный налог  удерживается с целых тенге.

При увольнении работника до истечения  налогового года производится перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанный период с учетом коэффициента перерасчета, равного единице. Согласно перерасчета работнику предоставляется  справка о доходах и налогах  за проработанный период.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному  подоходному налогу ведется на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Корреспонденция счетов по учету  расчетов с бюджетом по социальному  налогу отражается на следующих счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность  по оплате труда» Кредит счета 3120 «Индивидуальный  подоходный налог».

При перечислении индивидуального  подоходного налога в бюджет на основании  выписки банка составляется следующая  бухгалтерская проводка:

Дебет счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог» - кредит счета 1040 «Денежные  средства на текущих банковских счетах в тенге».

Также ТОО «Премьер» является плательщиком социального налога. При этом объектом налогообложения являются расходы  работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной или  натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или другой материальной выгоды, за исключением выплат, установленных  Налоговым кодексом.

Исчисление и удержание индивидуального  подоходного и социального налогов  по одному сотруднику производится в  карточке учета расчетов по заработной плате.

Хотелось бы обратить особое внимание на порядок исчисления социального  налога в случаях, когда работник работает неполный календарный год.

В соответствии с пп. 14 п. 2 «Единых правил исчисления средней заработной платы работников, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года N 1394», при поступлении работника в течение календарного года коэффициент перерасчета (далее - коэффициент) определяется как отношение числа, означающего количество месяцев, оставшихся до конца календарного года, к числу, означающему количество месяцев, за которое определяется расчетная сумма расходов, облагаемых социальным налогом.

Например, если работник поступил на работу в январе, то коэффициент  равен 12 (12/1), в феврале - 11 (11/1), в марте - 10 (10/1), в апреле - 9 (9/1), в мае - 8 (8/1) и так далее.

Кроме того, вышеуказанным подпунктом правил также предусмотрено, что  при увольнении работника исчисление расчетной суммы расходов работодателя, облагаемых социальным налогом, производится с применением коэффициента перерасчета 1.

Учет расчетов с бюджетом по социальному  налогу ведут на счете 3150 «Социальный  налог» из группы счетов 3100 «Обязательства по налогам», который корреспондирует  со счетом 7210 «Административные расходы».

Налог на имущество исчисляется по данным бухгалтерского баланса. Объектом налогообложения  является стоимость имущества за исключением накопленной амортизации. Алгоритм расчета данного налога таков, что по ним определяется среднегодовая  стоимость основных средств, подвергнутых бухгалтерскому учету. Часто распространено ошибочное мнение, когда принимают  за основу определение основных средств  в целях налогообложения (стоимостью свыше 40 - МРП сроком службы более  года).