Учет расчетов по налогам

В долгосрочные активы ТОО «Премьер» входят следующие группы:

Земля

Здания  и сооружения;

Машины  и оборудование;

Производственный  и хозяйственный инвентарь;

Инструмент;

Компьютеры  и офисная техника.

Все долгосрочные активы предприятия, за исключением  земельного участка и транспортных средств, находящихся на балансе  предприятия, являются объектами обложения  налогом на имущество, поскольку  объектом налогообложения налогом  на имущество для юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства (в том  числе объекты, находящиеся в  составе жилого фонда) и нематериальные активы, а транспортные средства, являющиеся объектом обложения налогом на транспортные средства в соответствии со статьей 346 Налогового Кодекса не являются объектом налогообложения налогом на имущество.

Стоимость долгосрочных активов предприятия  на 01.01.2011 год составила - 1 661 522 тенге. Для определения налогооблагаемой базы из данной суммы надо вычесть стоимость транспортных средств 414 194 тенге.

Таким образом, налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество на 01.01.2011 года составит 1 247 328 тенге.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели  исчисляют налог на имущество по ставке - 1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

По предварительному расчету налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет на 2011 год составил: 1247328 тенге (стоимость имущества на 01.01.11 за минусом стоимость транспортных средств) * 1% = 12473,28 тенге.

Объектом  налогообложения налогом на транспортные средства являются транспортные средства, имеющиеся на предприятии. Налог  на транспортные средства исчисляется, исходя из мощности (рабочего объема двигателя  в кубических сантиметрах, лошадиные  силы) в месячных расчетных показателях, в процентах от МРП с каждого  киловатта мощности. В зависимости  от даты выпуска и страны происхождения  налог на транспортные средства корректируется.

Согласно  налоговому законодательству ТОО «Премьер» самостоятельно исчисляет сумму налога на транспорт, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству.

ТОО «Премьер» имеет в собственности автомобиль марки ВАЗ-21113 (июнь, 1994 года выпуска) с объемом двигателя 1600-1700 куб. см., приведенного в таблице. Следовательно, превышение объема двигателя автомобиля ВАЗ-21113 от объема двигателя 1500 куб. см. составляет 190 куб. см. (1690-1500). Для определения подлежащей уплате суммы налога следует также учитывать страну - производитель и год выпуска автомашины. В данном случае автомашина ВАЗ-21037 относится к категории транспортных средств стран СНГ сроком эксплуатации в пределах свыше 6 до 15 лет, для которых предусмотрено применение поправочного коэффициента 0,3.

Следовательно, сумма налога на указанное транспортное средство на 2011 год должна составить 3574 тенге: (7*1512) + (1330) *0,3=3574 тенге, где 7-размер налога в МРП, 1 512 - МРП (в тенге), 190-превышение объема двигателя от объема двигателя 1500 куб. см., указанного в таблице, 7-ставка налога за каждую единицу превышения в тенге, 0,3-поправочный коэффициент для машин производства стран СНГ, срок эксплуатации которых превышает 6 лет.

Также ТОО  «Премьер» имеет в собственности налог на автомобиль марки Нива-2121 мощностью двигателя 2450 см3, 1995 года выпуска. Сумма налога на данное транспортное средство за 2011 год должна составить: ( (12*1512) + (450*7)) *0,2 = (18504+3150) *0,2 = 4330 тенге.

Таким образом, налог на транспорт, подлежащий уплате в бюджет за период 2011 года составляет 7904 тенге.

Налог на транспортные средства предприятие  уплачивает один раз в год в  Октябрьский налоговый комитет  г. Костанай. Сумма налога определяется путём применения величины ставки к установленному Правительством на текущий год МРП (месячному расчётному показателю).

Также предприятие  владеет участком земли в 600 м², где расположено административно-производственное здание. Данный участок земли является объектом налогообложения налогом на землю.

Земельный налог на предприятии ТОО «Премьер» исчисляется на основании документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользовании, права безвозмездного временного землепользования и данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. Предприятие владеет участком земли в 600 м2, где расположены  административное и производственное здание. Данный участок земли является объектом налогообложения налогом  на землю. Ставка налога по данному  бонитету в 2011 году составляла 8,69 тенге за кв. м.

Таким образом, сумма земельного налога за 2011 год составила 5214 тенге.

Сумму земельного налога бухгалтерская служба предприятия  не разбивала на 4 квартала, а оплатила в Костанайский налоговый комитет одним взносом 20 февраля 2011. Аналогично был оплачен налог на землю. Это не является нарушением, так как Налоговым Кодексом сроки оплаты данных налогов установлены не позднее 20 февраля,20 мая,20 августа и 20 ноября, следовательно, раньше можно оплатить. Налог на транспорт оплачен в полном размере в сумме 5943 тенге 2 июля 2011 года.

Учет  расчетов с бюджетом по земельному налогу ведут на счете 3160 «Земельный налог». При начислении земельного налога дебетуют счет 7211 «Административные расходы» и кредитуют счет 3160 «Земельный налог».

Учет  расчетов с бюджетом по налогу на имущество  ведут на счете 3180 «Налог на имущество». При начислении налога на имущество дебетуют счет 7211 «Административные расходы» и кредитуют счет 3180 «Налог на имущество».

Учет  расчетов по налогу на транспорт ТОО  «Нива» ведет на счете 3170 «Налог на транспортные средства». При начислении налога на транспорт бухгалтерская служба ТОО «Премьер» дебетует счет 7211 «Административные расходы» и кредитуют счет 3170 «Налог на транспортные средства».

При оплате налогов счета 3160 «Земельный налог», 3170 «Налог на транспортные средства», 3180 «Налог на имущество» - дебетуются, а кредитуется счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Обороты по счетам бухгалтерского учета 3160 «Земельный налог», 3170 «Налог на транспортные средства», 3180 «Налог на имущество» рассмотрены  в таблице 1(Приложение 5).

Таким образом, порядок исчисления и учет расчетов по прочим налогам на предприятии  ТОО «Премьер» осуществляется верно.

В течение налогового периода ТОО  «Премьер» уплачивает корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. Суммы авансовых платежей исчисляются, исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате, уплачивается равными долями в течение налогового периода.

Доходы на предприятии  отражаются на счетах раздела 6 «Доходы». К расходам относят: себестоимость  реализованной продукции, административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы по процентам. Перечисленные расходы отражены в 7 разделе «Расходы».

В бухгалтерии  ТОО «Премьер» полученные доходы отражаются в учетных регистрах по кредиту группы счетов 6000 «Доход от реализации продукции и оказанию услуг» в журнале – ордере № 11. Другие виды доходов, такие как, доходы от аренды, доходов от инвестиционной деятельности, доходы по дивидендам отражаются на счете 6100 «Доход от финансирования». Доходы от выбытия активов, доходы от курсовой разницы, прочие доходы отражаются на группе счетов 6200 «Прочие доходы».

Подоходный  налог на ТОО «Премьер» в 2011 году составил 19493 тыс. тенге. В бухгалтерии на сумму подоходного налога была составлена корреспонденция счетов:

1) Начислен  корпоративный подоходный налог:

Дебет счета 7710 «Расходы по корпоративному

подоходному налогу»19493 тыс.тенге,

Кредит счета 3110 «Корпоративный подоходный

налог подлежащий уплате» 19493 тыс.тенге.

2) Оплата корпоративного  подоходного налога в бюджет:

Дебет счета 3110 «Корпоративный подоходный

налог подлежащий уплате» 64697 тенге

Кредит счета 1040 "Денежные средства

на  текущих банковских счетах в тенге"»64697 тенге.

3) По дебету счета 7710 2Расходы по подоходному налогу» и кредиту счета 4310 «Отсроченный подоходный налог» отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в  дебет счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» с кредита счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу». Учет отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов. Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

В бухгалтерском учете доход  или убыток определяется как результат  финансово-хозяйственной деятельности субъекта по принципам, заложенным в  учетной политике (с учетом имевших  место чрезвычайных ситуаций) и предусмотренным  стандартами учета.

В налоговом учете, сумма доходов  и расходов, определяется как разность между доходами и расходами, определенными  в бухгалтерском учете, скорректированная  на сумму доходов и вычетов, отраженных в налоговом учете. Налогооблагаемый доход определяется на основе налогового законодательства, предусматривающего четкий и обязательный для всех порядок  и методы учета доходов и расходов. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в бухгалтерском  и налоговом учете, в силу изложенного, невозможно.

 

2.7 Налоговая отчетность по прочим налогам

 

 

Налоговая отчетность предприятия ТОО «Премьер» по прочим налогам представлена Расчетами текущих платежей и Декларацией по земельному налогу, налогу на транспортные средства и налогу на имущество, которые составляется в порядке, утвержденном Налоговым Кодексом Республики Казахстан и Правилами составления форм налоговой отчетности.

Представленные  в Приложении 3 расчеты текущих  платежей бухгалтером составлены верно. Данные расчеты должны своевременно представляться в налоговые органы.

Для изучения правильности составления декларации необходимо проследить изменение фактической  стоимости долгосрочных активов  предприятия, так как эта форма  должна отражать именно фактические  данные на конец 2011 года.

Налог на землю.

В строке 700.00.001 Декларации указана сумма  налога, исчисленного за отчетный налоговый  период, определяемая как сумма строк 700.01.015 по всем формам 700.01. У предприятия  ТОО Премьер имеется только один земельный участок 600 м², следовательно заполняется только одна форма 700.01. Ставки налога не изменились, земельные участки не были приобретены, следовательно, сумма налога, указанная в строке 700.00.001 равна 5214 тенге, как и в расчете текущих платежей.

В строке 700.00.002 указывается сумма текущих  платежей. Сумма указана на основании  акта сверки о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства, заверенного налоговым  органом и налогоплательщиком и  равна 5214 тенге;

Строки 700.00.003 и 700.00.004 не заполняются, так как  нет излишне уплаченного налога и недоимки.

Налог на транспортные средства.

В строке 700.00.005 указана сумма налога, исчисленного за отчетный налоговый период, которая по расчетам бухгалтера ТОО «Премьер» была равна 5943 тенге;

В строке 700.00.006 указывается сумма уплаченного  налога. Также 5943 тенге;

Строки 700.00.011 и 700.00.008 не заполнены.

Налог на имущество.

Расчет  фактической суммы налога на имущество  представляет наибольшую сложность  для бухгалтера, потому, что для  его расчета необходимо проследить изменение стоимости долгосрочных активов предприятия в результате движения (поступления и выбытия) долгосрочных активов и начисления амортизации.

Амортизационные отчисления на предприятии ТОО «Премьер» начисляются ежемесячно, путем применения равномерного метода начисления амортизации.

Бухгалтером были изучены первичные документы, отражающие движение долгосрочных активов  и ведомости амортизационных  отчислений за период с января по декабрь  2011 года и составлена таблица остаточной стоимости основных средств на начало каждого месяца 2011 года и на 01.01.2010 года (таблица 2 Приложение 6).

Согласно  данной таблице, в строке 700.00.009 декларации указывается сумма налога, исчисленного за отчетный налоговый период, которая  по расчетам бухгалтера ТОО «Премьер» была равна 11511 тенге;

В строке 700.00.010 указывается сумма уплаченного  налога. Указана сумма 12473 тенге.

В строке 700.00.012 указана сумма к уменьшению 966 тенге.