3. Порядок начисления НДС к  уплате в бюджет.

     После определения налоговой базы, исчисленной  с учетом различных особенностей финансово-хозяйственных операций и объектов налогообложения, организация исчисляет сумму НДС, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг).

     При реализации товаров (работ, услуг) выставляются счета-фактуры. Счет-фактуру оформляют  в двух экземплярах: первый экземпляр  передают покупателю (заказчику), второй остается в бухгалтерии налогоплательщика. Сделать это нужно не позднее 5ти дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

     Выписанные  счета-фактуры регистрируются в  книге продаж, а счета-фактуры, полученные от поставщиков, в книге покупок.

     В расчетных документах, первичных  учетных документах и счетах-фактурах сумма налога должна быть выделена отдельной строкой. Это является одним из обязательных условий для  принятия НДС по ним к вычету или  возмещению.

     При реализации товаров (работ, услуг), операции которых не подлежат налогообложению или налогоплательщик освобожден от уплаты НДС счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога, а на них делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

     В соответствии с п.4 статьи 149 НК РФ при  осуществлении операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) по НДС, Общество ведет  раздельный учет таких операций.

     Раздельный  учет «входного» НДC ведется в тех налоговых периодах, в  которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операций, по реализации которых в соответствии со ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению, превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство. При этом рассчитывается коэффициент допустимости.

     К_Д = (Совокупные расходы Общества на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операций, по реализации которых не подлежат налогообложению / Общая величина совокупных расходов на производство)*100%

     Совокупные  расходы Общества включают в себя все виды расходов, связанные с  производством товаров (работ, услуг), имущественных прав, операций, по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ.

     Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных  прав, операции по реализации которых  освобождены от налогообложения определяется по факту осуществления таких операций.

     Общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется по итогам отчетного (налогового) периода по счетам 90, 91.

     По  результатам расчетов определяется сумма не возмещаемого из бюджета  НДС, которая распределяется по подразделениям Общества пропорционально доле освобожденных  от налогообложения операций этих подразделений в общей сумме освобожденных от налогообложения операций.

     При этом в бухгалтерском учете подразделений  в соответствии с рабочим планом счетов делаются следующие проводки:

Д 68 субсчет 11 «НДС»

К 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 30 «НДС по приобретенным материально- производственным запасам», 50 «НДС по работам (услугам)» 

     Д 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 91 «Прочие доходы и расходы»

               К 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 30 «НДС по приобретенным материально- производственным запасам», 50 «НДС по работам (услугам)»

     Моментом  определения налоговой базы является наиболее ранняя дата:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления датой определения налоговой

 

4. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур

     1. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

     2. Покупатели ведут учет счетов-фактур  по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

     3. Организации и индивидуальные  предприниматели, осуществляющие  предпринимательскую деятельность  в интересах другого лица по  договорам комиссии либо агентским договорам, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени хранят счета-фактуры по товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, полученные от комитента либо принципала, в журнале учета полученных счетов-фактур.

     Комиссионеры  либо агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента либо принципала товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в журнале учета полученных счетов-фактур.

     4. Счета-фактуры, полученные от  продавцов по приобретенным товарам  (выполненным работам, оказанным  услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных  работ для собственного потребления,  регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур.

     5. При ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации  таможенные декларации или их  копии, заверенные руководителем  и главным бухгалтером организации  (индивидуальным предпринимателем), и платежные документы хранятся  у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

     6. Журналы учета полученных и  выставленных счетов-фактур должны  быть прошнурованы, а их страницы  пронумерованы.

     Во 2-м квартале компании смогут отказаться от бумажных счетов фактур. Такие прогнозы дают в Минфине России. Летом 2010г. вышел Федеральный закон от 27 июля №229-ФЗ, позволяющий выставлять и получать электронные счета фактуры. Но правила взаимодействия контрагентов и налоговиков при обмене электронными счетами-фактурами пока не утверждены.

     Журнал  регистрации полученных счетов-фактур

     Журнал  учета полученных от продавцов счетов-фактур ведется покупателями. В этом журнале регистрируются оригиналы всех входящих документов. Копии этих счетов-фактур хранятся у продавца в журнале учета выставленных счетов-фактур.

     Книга покупок ведется покупателями и предназначена для регистрации счетов-фактур, полученных от продавцов, в целях определения суммы НДС, подлежащей возмещению (вычету).

     В журнале обязательно указывается  идентификационный номер (ИНН Общества 5610058025), код постановки на учет налогоплательщика (КПП Общества 997250001) и сумма покупок с НДС, без него и сама сумма НДС.

     Общество ведет журнал регистрации полученных счетов-фактур в соответствии с требованиями, по мере поступления товарно-материальных ценностей. Пример такого журнала, ведомого организацией,  приведен в Приложении 5.

Журнал  регистрации выставленных покупателям  счетов-фактур

     Журнал  учета выставленных покупателям  счетов-фактур ведется продавцом. В  этом журнале хранятся копии документов. Оригиналы хранятся в журнале полученных счетов-фактур у покупателей.

     В журнале регистрируются все выставленные счета-фактуры( Приложение 4).

     Существуют  определенные проблемы в этой области. Бывает, что счета-фактуры поступают  от поставщиков с опозданием. Также  есть проблемы, связанные с несовпадением фактического адреса с юридическим адресом организации. Часто бывает, что контрагенты не вовремя перечисляют денежные средства.

        На  Базе ПТОиК ведением журналов полученных и выставленных счетов-фактур занимается бухгалтер по расчетам по кредиторской и дебиторской задолжности. Проверяет заполнение и ведение журналов регистрации заместитель руководителя учетно-контрольной группы. 
5. Синтетический и аналитический учет НДС по приобретенным и выбывшим ценностям

     Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». В Обществе имеется специальные субсчета для отражения операций:

     68.11 НДС

     68.61 НДС по нерезидентам

     68.6101 НДС по экспортным авансам

     Счет  68 «Расчеты по налогам и сборам»  кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции  со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.)

     По  дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также  суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям».

     Начисление  косвенных налогов (НДС и акцизы), как правило, отражают по дебету счетов 90 «Продажи». В Обществе имеется отдельный субсчет для отражения НДС:

     90.60 НДС

     Порядок расчета НДС, уплаты в бюджет регламентирован  соответственно главами 21и 22 НК РФ.

     При перечислении авансов от покупателей начисление НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 производится записью

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 

               К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 11 «НДС»

     В период отгрузки продукции (работ, услуг) на экспорт на сумму рассчитанного НДСэксп делают проводки:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 11 «НДС» 

К 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 10 «НДС по приобретенным основным средствам», 20 «НДС по приобретенным нематериальным активам и НИОКР капитального характера», 30 «НДС по приобретенным материально- производственным запасам», 50 «НДС по работам (услугам)»

     Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 70 «НДС по поставкам на экспорт и услугам по транзиту»

         К 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 10 «НДС по приобретенным основным средствам», 20 «НДС по приобретенным нематериальным активам и НИОКР капитального характера», 30 «НДС по приобретенным материально- производственным запасам», 50 «НДС по работам (услугам)»

     По  особому отражают операции, связанные с начислением и уплатой НДС по строительно-монтажным работам. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС по ставке 18%. Исчисление НДС по строительно-монтажным работам, выполняемых хозяйственным способом, производится ежемесячно и отражается записью

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

   К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 11 «НДС»

     Для отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных  с НДС, используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     Счет 19 имеет следующие субсчета: