Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

     Акцизы

     Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если налогом на добавленную стоимость облагается часть стоимости товара, то акцизом облагается вся стоимость товара, включая материальные затраты.

     Акцизы  устанавливаются на высокорентабельные товары, пользующиеся постоянным спросом, что позволяет изымать в доход государства полученную их производителями сверхприбыль.

     Порядок учета расчетов по акцизам определен  главой 22 Налогового кодекса РФ.

     Согласно  пункту 2 статьи 179 НК РФ плательщиками акцизов признаются организации или иные лица, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 «Акцизы» НК РФ.

     Сумма акциза исчисляется по итогам каждого  налогового периода применительно  ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

     Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые  органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого  своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемой ими фактической реализации подакцизных товаров за налоговый период не позднее 25–го числа месяца, следующего за отчетным.

     Организации являются плательщиками акцизов  с производимых и продаваемых ими отдельных видов товаров согласно их перечню, установленному законодательством. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется налоговым законодательством. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

     а) Д–т сч. 90 К–т сч. 68 – на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону

     или

     Д–т сч. 90 К–т сч. 76 – на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;

     б) Д–т сч. 20 К–т сч. 68 – на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;

     в) Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислена задолженность в бюджет

     или

     Д–т сч. 97 К–т сч. 51 – перечислена сумма акцизов в бюджет авансом;

     Д–т сч. 68 К–т сч. 97 – списан аванс по продаже подакцизных товаров;

     г) Д–т сч. 19 К–т сч. 60 – отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

     д) Д–т сч. 68 К–т сч. 19 – зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.[11]

     Налог на добычу полезных ископаемых

     Объектом  обложения является стоимость проданного сырья и продукции, полученных из полезных ископаемых. Делаются бухгалтерские  записи на счетах:

     а) Д–т сч. 20, 23, 25 К–т сч. 68 – отражена задолженность по платежам в бюджет;

     б) Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислена задолженность в бюджет.

     Налог на прибыль

     Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее  в настоящей главе – налогоплательщики) признаются:

     российские  организации;

     иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Прибылью в целях настоящей главы признается:

     1) для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

     2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные представительства, – полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

     3) для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

     По  учету налога на прибыль делаются следующие бухгалтерские записи:

     а) Д–т сч. 99 К–т сч. 68 – на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

     Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

     Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислены денежные средства в погашение задолженности;

     б) Д–т сч. 84 К–т сч. 75 – отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;

     Д–т сч. 75 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

     Д–т сч. 75 К–т сч. 70 – отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам – работникам организации;

     Д–т сч. 70 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;

     г) Д–т сч. 75 К–т сч. 51 – перечислены дивиденды акционерам – юридическим и физическим лицам – не работникам организации.[13]

     Налог на доходы физических лиц

     Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

     1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

     2) от источников в Российской  Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     При начислении налога по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в  организации делается запись в учете  по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.[14] 
 
 

     2.2 Учет региональных  налогов и сборов 

     Налог на имущество организаций

     Делаются  следующие бухгалтерские записи:

     а) Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – начислен налог по расчету на отчетную дату;

     б) Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

    В общем объеме доходных поступлений  государства значение этого налога не играет существенной роли, однако в  системе имущественного налогообложении России он занимает центральное место. Поступления от налога на имущество предприятий в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты составляет в настоящее время около 5% общих налоговых поступлений (всего имущественные налоги дают 8%).

    Плательщиками налога на имущество в соответствии с НК РФ  признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

     Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

     Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой  ставки и налоговой базы за налоговый период. Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

     Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.

     По  окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.[19]

     Транспортный  налог

     Автомобили, зарегистрированные в установленном  порядке в соответствии с законодательством РФ, признаются объектом налогообложения по транспортному налогу (п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ). Налоговая база в отношении автомобилей определяется как мощность двигателя в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Транспортный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).

     В случае регистрации транспортного средства или снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ). Транспортный налог за месяц перерегистрации (в данном случае - октябрь) уплачивается по месту регистрации автомобиля на первое число месяца, в котором произошла перерегистрация.

    Расходы по уплате транспортного налога признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99).

    Бухгалтерские проводки:

     а) Д–т сч. 20 (44) К–т сч. 68 – начислен транспортный налог;

     б) Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.[12] 

     2.3 Учет местных налогов. 

     Земельный налог

    Расчеты по земельному налогу должны производиться в соответствии с гл. 31 «Земельный налог» НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

    Плательщиками земельного налога признаются организации  и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

    Налоговая база определяется в отношении каждого  земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

    Для целей бухгалтерского учета земельный налог и авансовые платежи по нему включаются в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов. В случае когда земельный участок используется в производственных целях, суммы платежей по земельному налогу относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 20, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68–9 «Расчеты по земельному налогу»).