Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

    В случае когда земельный участок не используется в производственных целях, суммы платежей по земельному налогу относятся к прочим расходам и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–9 «Расчеты по земельному налогу»).

    Перечисление  земельного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–9 «Расчеты по земельному налогу») в корреспонденции  с кредитом счета 51 «Расчетные счета».[26] 

     2.4 Учет расчетов по страховым взносам 

     Учет  расчетов организации по страховым взносам, связанных с отчислениями в государственные (внебюджетные) фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся им выплатам из средств фонда социального страхования ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

     Этот  счет имеет субсчета:

     69–1 «Расчеты по пенсионному страхованию»

     69–2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

     69–3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

     69–4 «Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний»

     Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение  работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, в корреспонденции  со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда в части отчислений, производимых за счет организации.

     Объектами обложения являются выплаты и  иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, рассчитываемые по истечении месяца нарастающим итогом за год.

     При этом не включаются в состав доходов  следующие выплаты:

     государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

     все виды установленных законодательством  компенсационных выплат, в том  числе связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением командировочных расходов и расходов по переезду на работу в другую местность (в размерах и порядке, устанавливаемых законодательством Российской Федерации);

     суммы единовременной материальной помощи лицам, пострадавшим от стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств, квалифицированных как таковые в решениях соответствующих государственных органов.

     По  кредиту счета 69 отражаются суммы  отчислений, причитающиеся к уплате в государственные внебюджетные фонды, в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, на которых учтены расходы по оплате труда, в частности:

     08 "Вложения во внеоборотные  активы" – работников, занятых капитальным строительством, выполненным хозяйственным способом;

     20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 25 "Общепроизводственные  расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы" и др. – работников, занятых в основном и вспомогательных производствах, а также управлением;

     70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – в части платежей, производимых за счет работников организации;

     91 "Прочие доходы и расходы"  – в части выплат социального характера, производимых за счет прибыли, а также сумм пени за несвоевременный взнос платежей.

     По  дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются, в частности, средства, перечисленные в пользу государственных (внебюджетных) фондов или использованные в установленном порядке на социальное страхование, в корреспонденции с кредитом счетов:

     51 "Расчетные счета" – перечисление взносов в пользу государственных (внебюджетных) фондов;

     50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" – выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, на детей, оплату путевок на санаторно – курортное лечение и отдых работников и членов их семей и др.

     Не  подлежат налогообложению:

     – пособие по беременности и родам;

     – единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

     – единовременное пособие при рождении ребенка;

     – ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

     – пособие при усыновлении ребенка;

     – оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми–инвалидами;

     – пособие на погребение.[24] 

 

      3. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам 

     Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам  и сборам ведется на пассивном  счете №68 «Расчеты по налогам и  сборам», к которому для каждого вида налогов и сборов открываются необходимые субсчета.

     По  кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся  к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции с соответствующими счетами источников начисления налогов.

     По  дебету 68 счета фиксируются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19.

     Для отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных  с НДС, предназначаются счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" и 68 "Расчеты по налогам  и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Это объясняется тем, когда предприятие покупает материальные ценности, готовую продукцию оно выступает покупателем и уплачивает НДС, а когда предприятие продает готовую продукцию, оно выступает продавцом и получает НДС от покупателя. В бюджет направляется разница между полученной и уплаченной суммой НДС.

     Счет 19 имеет следующие субсчета:

     19–1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

     19–2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

     19–3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально – производственным запасам".

     Счет 19 активный.

     По  дебету счета 19 по соответствующим  субсчетам организация – заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

     По  основным средствам, нематериальным активам  и материально – производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

     – 68 "Расчеты по налогам и сборам" – при производственном использовании;

     – учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) – при использовании на непроизводственные нужды;

     – 91 "Прочие доходы и расходы" – при продаже этого имущества.

     Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам – учитывают вместе с затратами по их приобретению.

     При продаже продукции или другого  имущества исчисленная сумма  налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

     Корреспонденция счетов по операциям расчетов с бюджетом:

     Налог на добавленную стоимость

     Акцизы