Учет расчетов с покупателями

 

Анализируя данные этой таблицы, заметим, что по внеоборотным активам наблюдается убыль, в отличии, чем по оборотным, идет тенденция замедления оборачиваемости всей совокупности активов предприятия и создаются неблагоприятные условия для его финансовой деятельности. Привлеченные финансовые ресурсы были вложены в основном в менее ликвидные активы, что ослабляет финансовую стабильность предприятия, это свидетельствует о чрезмерном увеличении активов и их неточном регулировании.

Под ликвидностью организации  понимают способность быстро и с  минимальным уровнем финансовых потерь преобразовать свои активы (имущество) в денежные средства, что по времени  соответствует сроку погашения  обязательств. Тем самым платежеспособность, прежде всего, есть следствие ликвидности  активов предприятия, его бесперебойной  и рентабельной деятельности. 

В таблице 2.6 рассмотрим основные показатели ликвидности  исследуемой организации.

Таблица 2.6 Коэффициенты ликвидности Чишминского  филиала

«Дим» ГУСП МТС «Башкирская»

Коэффициенты	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменения
				(+,-)
Абсолютной ликвидности	0,0002	0,4	0,03	0,0298
Быстрой ликвидности	0,09	0,05	0,06	-0,03
Текущей ликвидности (общий  коэффициент покрытия)	0,11	0,08	0,07	-0,04

 

По данным таблицы 2.6 можно  сделать вывод о том, что организация  находится в трудном состоянии.

Коэффициент абсолютной ликвидности  показывает, какую часть краткосрочной  задолженности организация может  погасить в ближайшее время. Рекомендуемое  значение этого показателя 0,15-0,2, данный показатель на предприятии не соответствует  ему, означая невозможность погашения  задолженности в ближайшие сроки.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает прогнозируемые платежные возможности  организации в условиях проведения расчетов с дебиторами. Нормативное  значение показателя 0,5-0,8. В Чишминском  филиале «Дим» ГУСП МТС «Башкирская»  значение данного показателя в 2010 г. составило 0,03, что в 10 раз меньше нижней границы от норматива. Это говорит о срочной систематизации работы с дебиторами для обеспечения ее преобразования в денежные средства.

Коэффициент текущей ликвидности  характеризует достаточность оборотных  средств для покрытия своих краткосрочных  обязательств, а также запас финансовой прочности вследствие превышения оборотных  активов над краткосрочными обязательствами. Нормативное значения 1-2, в нашем  случае данный показатель также в  8 раз меньше его, что характеризует крайне нерациональное использование оборотных средств.

Таким образом, характеризуя финансово-хозяйственную  деятельность Чишминского  филиала «Дим» ГУСП МТС «Башкирская»  необходимо отметить, что  предприятие убыточно: величина себестоимости работ, услуг превышает выручку от продажи продукции  (товаров, работ, услуг) почти в 5 раз, что автоматически влечет за собой отрицательный финансовый результат деятельности предприятия.

Показатели  ликвидности  за анализируемый период абсолютно не соответствуют нормативным  значениям, что говорит о неспособности  предприятия своевременно погасить свои обязательства. 

Основная  цель анализа дебиторской задолженности — поиск путей ускорения ее оборачиваемости, выявление размеров и оценка динамики неоправданной задолженности, причин ее возникновения или роста.

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных форм № 1 и № 5 бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для внутреннего анализа привлекаются данные первичного и аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.

Анализ дебиторской задолженности включает в себя следующие основные этапы:

1. Оценка уровня  дебиторской задолженности организации  и анализ его динамики, а также структурной динамики. На этом этапе анализа оцениваются уровень дебиторской задолженности организации и его динамика в предшествующих периодах, а также структурная динамика на основе определения коэффициента отвлечения оборотных средств в дебиторскую задолженность.

2. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности. На данном этапе анализируется состав дебиторской задолженности в разрезе сроков ее возникновения, групп покупателей и заказчиков; видов дебиторской задолженности по степени надежности; просроченной задолженности; по другим критериям. При этом выбор критерия для группировки может быть обусловлен целями проводимого анализа, спецификой деятельности предприятия, предварительно диагностированными проблемами и др.

Анализ структуры дебиторской задолженности предполагает определение доли каждой из указанных групп в общей сумме дебиторской задолженности предприятия. Так, структурирование дебиторской задолженности путем проведения ее сквозного анализа по срокам возникновения предоставляет возможность оценки возможных неплатежей. В соответствии с данным методом все счета покупателей и заказчиков необходимо классифицировать по срокам возникновения дебиторской задолженности. Возможные варианты структурирования при этом следующие: от 0 до 45 дней; от 45 до 90 дней; свыше 90 дней либо: срок погашения еще не наступил; просроченная задолженность до 30 дней; просроченная задолженность от 31 дня до 60 дней; просроченная задолженность от 61 до 90 дней; просроченная задолженность более чем на 90 дней.

Анализ динамики дебиторской задолженности  позволил установить, что ее увеличение произошло по расчетам с покупателями и заказчиками. Основные дебиторы Чишминского филиала "Дим" ГУСП МТС «Башкирская» - ООО «Уныш», ООО ИСК «ТехСтрой», ООО «Агрокомплект», ОАО «Башинформсвязь», МУП «Чишмыэнергосервис», ООО «Экология», ООО «Автоколорплюс» и др.

На  рисунке 2.1 изобразим динамику дебиторской  задолженности предприятия.

Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения позволяет предприятию осуществить следующее:

- разработать  оптимальную политику управления  дебиторской задолженностью, в том  числе отсрочкой платежа;

- более  точно прогнозировать поступление  денежных средств;

- выявить  направления взыскания задолженности  и наметить соответствующие способы такого взыскания;

- получить  представление о «качестве» дебиторской  задолженности;

- создать  резервы по сомнительным долгам.

 

Рис. 2.1 Динамика дебиторской задолженности  в Чишминском филиале   "Дим" ГУСП МТС «Башкирская»

Попутно заметим, что такой анализ можно  проводить как в разрезе видов дебиторской задолженности, так и в разрезе конкретных покупателей и заказчиков, месяцев и кварталов отчетного периода (года) и др.

Рассмотрим  анализ дебиторской задолженности  по срокам возникновения в таблице А Приложения А и на рисунке 2.2.

Анализ дебиторской задолженности предприятия по срокам ее возникновения на 2010 г., проведенный по данным табл. В 1, показывает, что 45,4% задолженности должно быть погашено в течение 30 дней, 22,7% -в течение 60 дней, 14,4% — в течение 90 дней, 2,0% — в течение 180 дней, 15,5% — в течение года. Таким образом, кредиты, предоставленные покупателям и заказчикам более чем на 30 дней, составляют 41221,944 тыс. руб. (45,6% от общей суммы дебиторской задолженности). В таком случае предприятие несет потери от инфляционного обесценения и отсутствие прибыли на вложенный капитал. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения.

 

Рис. 2.2  Расчеты с дебиторами в зависимости от срока возникновения  дебиторской задолженности, % за 2010 г.

3. Определение  среднего периода инкассации  дебиторской задолженности и  количества ее оборотов в рассматриваемом периоде. Средний период инкассации дебиторской задолженности отражает среднее число дней, необходимое для ее возврат, и характеризует, по сути, роль данного показателя в продолжительности финансового и операционного циклов предприятия Количество оборотов дебиторской задолженности характеризует, в свою очередь, скорость обращения инвестированных в нее средств.

4. Сравнительный анализ  дебиторской и кредиторской задолженности. Здесь анализируется, прежде всего, соотношение дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости организации, делает необходимым для погашения возникающей кредиторской задолженности привлечение дополнительных источников финансирования. Коэффициент соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностью (К_с) рассчитывается следующим образом:

                 К_с=КЗ/ДЗ                                                                               (2.3)

Где ДЗ и КЗ — соответственно, среднее  значение дебиторской и кредиторской задолженности за расчетный период.

Кроме того, на данном этапе анализа производится сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. При этом более низкая скорость обращения кредиторской задолженности может рассматриваться как положительное явление, поскольку обеспечивает дополнительный приток денежных средств, но только в том случае, если невелика доля просроченных платежей.

Методика  определения показателей оборачиваемости  кредиторской задолженности аналогична методике определения оборачиваемости дебиторской задолженности. Попутно заметим, что расчет показателей оборачиваемости кредиторской задолженности может быть основан не только на показателе выручки, но и на показателях себестоимости проданной продукции, показателях дебетового и кредитового оборотов по счетам кредиторской задолженности за анализируемый период[7].

Вообще, расчет показателей оборачиваемости  кредиторской задолженности (коэффициента оборачиваемости и периода оборачиваемости) должен быть основан на соотнесении данных о закупках и величины кредиторской задолженности. Но поскольку информация о закупках в отчетности отсутствует, то при проведении внешнего анализа может быть использована величина себестоимости реализованной (проданной) продукции.

Наконец, по итогам сравнительного анализа делаются следующие рекомендации: по оптимальному соотношению между кредиторской и дебиторской задолженностью; по контролю за состоянием расчетов по просроченным задолженностям; по расширению системы авансовых платежей; по необходимости своевременного выявления недопустимых видов дебиторской и кредиторской задолженности (просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др., товары отгруженные, не оплаченные в срок, поставщики и покупатели по претензиям и др.).

Рассмотрим  анализ оборачиваемости дебиторской  и кредиторской задолженности в  таблице 2.9 и на рисунках 2.3 и 2.4.

Таблица 2.9 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в Чишминском филиале "Дим" ГУСП МТС «Башкирская», тыс. руб.

№ п/п	Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменение (+,-)
1	Выручка (нетто) от продажи  товаров, работ, услуг	6815174	11265467	7812668	997494
2	Себестоимость проданных  товаров, работ, услуг	58416161	56853632	36377707	-22038454
3	Дебиторская задолженность	39362847	25468141	15923810	-23439037
4	Кредиторская задолженность	2497138	1591496	1655555	-841583
5	Число дней анализируемого периода	360	360	360	0
6	Период оборота дебиторской  задолженности (стр.3*360/стр.1), дни	2079,3	813,9	733,8	-1345,5
7	Период оборота кредиторской задолженности, рассчитанный по выручке  от продажи, (стр.4*360/стр.1), дни	131,9	50,9	76,3	-55,6

 

Как видно  из таблицы 2.9, в анализируемом периоде  при снижении дебиторской задолженности  на 60% произошло снижение и кредиторской задолженности на 34%. Такое соотношение положительно характеризует управление оборотными активами и краткосрочными обязательствами, поскольку создает условия для обеспечения дополнительного притока денежных средств в оборот предприятия.

Между тем превышение дебиторской задолженности над кредиторской в анализируемом периоде составило 9,6 (15923810 : 1655555), что расценивается как существенное и означает отвлечение средств из хозяйственного оборота.

Период  погашения кредиторской задолженности, рассчитанный на основе выручки, в отчетном периоде на 40,8 дня (10,1— 50,9) меньше, чем период оборота дебиторской задолженности, что объясняется превышением дебиторской задолженности над кредиторской.