Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется автоматизированным способом с применением  программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками на ООО «ТрансЛес» по различным договорам предназначен Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные  документы от поставщиков или  подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты  по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг  связи и др.

В Плане счетов ООО «ТрансЛес» к счету 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета:

60-1 – расчеты с поставщиками;

60-2 – авансы, выданные.

Одним из недостатков  ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является то, что  в плане счетов не выделены дополнительные субсчета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в рублях и валюте, а также не разработан график документооборота по расчетным операциям. Для этого необходимо ввести следующие субсчета:

60-1 – расчеты с поставщиками  в рублях;

60-2 – авансы, выданные в рублях;

60-6 – расчеты с поставщиками  в валюте;

60-7 – авансы, выданные  в валюте;

60-8 расчеты по неотфактурованным  поставкам;

60-9 расчеты по импортным  поставкам.

В соответствие с учетной политикой все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги на ООО «ТрансЛес» , отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Дебет	Кредит
	Сальдо – остаток  задолженности поставщикам и подрядчикам на начало года
Оплата счетов поставщиков  за поставленные товары, выполненные  работы, оказанные услуги	Акцепт счетов поставщиков  за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выдача векселей, акцепт тратт, отражение коммерческого кредита
Выдан аванс
Зачет выданных авансов	Сальдо – остаток  задолженности поставщикам и  подрядчикам на конец периода

Рис.7. Характеристика счета 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками»

 

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на ООО «ТрансЛес» ведется учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги:

расчетные документы, по которым акцептованы и подлежат оплате;

расчеты, по которым производятся в порядке плановых платежей;

расчетные документы, по которым не поступили (неотфактурованные  поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в  аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные  поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами производственных запасов (10, 15, 16), товаров (41), затрат на производство (20, 23, 25, 26) отражается задолженность ООО «ТрансЛес» поставщикам и подрядчикам:

за фактически поступившие  товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги;

за услуги по доставке товарно-материальных ценностей;

за услуги по переработке  материалов Вашего предприятия сторонними организациями.

В задолженность поставщикам  и подрядчикам включается также  и налог на добавленную стоимость.

Суммы, отражаемые по кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов.

Отражение задолженности  поставщикам:

Материалы	Платежные документы	Кредит счета 60
Поступили	Поступили	Сумма в пределах акцепта
Поступили	Не поступили	Сумма фактически поступивших материалов по ценам, установленным в договоре
Не поступили	Поступили	Сумма, указанная в  счете поставщика

 

При учете расчетов по импорту к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на ООО «ТрансЛес» целесообразно открыть субсчет «Импортные поставки». По кредиту этого субсчета будут записываться суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты будут вестись в валюте контракта. Курсовая разница, возникающая между курсом дня акцепта и курсом дня оплаты, будет списываться на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если условия договоров  поставки или подряда предусматривают  авансовые платежи (предварительную  оплату), то сумма авансов, выдаваемых поставщикам и подрядчикам, отражается на счете 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным», который имеет следующую структуру:

Дебет	Кредит
Сальдо – остаток  задолженности поставщиков и  подрядчиков по выданным им авансам  на начало периода
Суммы выданных авансов  поставщикам и подрядчикам под  поставку материальных ценностей и  выполнение работ	Суммы выданных авансов  и оплаты частичной готовности продукции  и работ, зачтенных поставщиком  при оплате законченных работ
Сальдо – остаток  задолженности поставщиков и  подрядчиков по выданным им авансам  на конец периода

Рис.8. Отражение авансовых платежей на счете 60 «Расчеты по авансам выданным»

Основные проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1. Акцептованы счета  поставщиков и подрядчиков:	Счета поставщиков
- за поступившее оборудование  к установке		07	60
- за оборудование, не  требующее монтажа, за проектно-испытательные  и строительно-монтажные работы		08	60
- за поступившие материальные  ценности		10,15	60
- за  услуги по производству  и реализации		20,25,26, 44	60
- за поступившие товары		41	60
2. Списание недостачи  в пределах норм естественной  убыли	Акт приемки	94	60
3. Списание недостачи  сверх норм естественной убыли,  несоответствие цен, ошибки	Акт приемки	76	60
4. НДС по материальным  ценностям	Счета поставщиков, счета-фактуры	19	60
5. Акцептованы счета  поставщиков по не поступившим  материальным ценностям	Счета поставщиков	10,15,41	60
6. Поступили материальные  ценности  по ранее акцептованным  счетам	Акт приемки материалов	10,15,41	10,15,41
7. Оплачены счета поставщиков  и подрядчиков	Расходный кассовый ордер, выписка из расчетного или валютного  счета	60	50,51,52
8. Оприходованы материальные ценности, счета поставщиков по которым не поступили	Акт приемки материалов	10,15,41	60
9. Акцептованы счета поставщиков по оприходованным ранее материальным ценностям	Счета поставщиков	60	60
10. Выдан аванс поставщику (подрядчику) под поставку материальных  ценностей, выполнению работ	Платежное поручение	60-2	50,51,52
11. Зачет выданного  аванса	Справка	60	60-2
12. Списана курсовая  разница по счету 60: положительная отрицательная	Расчет	60 91-2	91-1 60
13. Списан аванс, не  возвращенный поставщиками (подрядчиками) за счет прибыли	Справка	91-2	60-2
14. Списаны невозвращенные  поставщиками авансы за счет резерва по сомнительным долгам	Справка	63	60-2

 

Исходя из изученного материала по учету расчетов с  поставщиками и подрядчиками, можно отметить следующие недостатки в учете. На предприятии систематически нарушается график документооборота по учёту расчётов с поставщиками, поэтому существует вероятность ошибок в периодической отчётности из-за отсутствия данных; схемы отражения на счетах расчётных операций не разработаны (в плане счетов не введены дополнительные субсчета), поэтому возникает вероятность ошибки в корреспонденции счетов; контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью оформления документов осуществляется иногда, отсюда возникает вероятность ошибок в оформлении документов.

Поэтому систему бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками в ООО «ТрансЛес» можно оценить как недостаточно эффективную.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в форме  №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1) в составе кредиторской задолженности по строке 621.

Кредитовое сальдо по счету 60 показывает задолженность со стороны покупателей и заказчиков  перед поставщиком за отчетный период, оно показывается в 5–ом разделе бухгалтерского баланса.

Дебетовое сальдо по счету 60 свидетельствует либо о предоплате либо переплате поставщикам и  подрядчикам. Соответственно дебетовые обороты свидетельствуют об оплате счетов поставщиков, а кредитовые – о возникновении задолженности по отгруженным товарно-материальным ценностям.

По данным бухгалтерского баланса ООО «ТрансЛес» на 1 января 2006 года сумма задолженности  предприятия перед поставщиками и подрядчиками на начало года составляла 25224 тыс.руб., а концу 2011 года наблюдается снижение ее суммы до 14668 тыс.руб. что является положительной тенденцией. Это говорит о том, что ООО «ТрансЛес» постепенно рассчитывается с поставщиками и подрядчиками за поставленную продукцию.

 

ЧАСТЬ 3. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на анализируемом предприятии

 

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на ООО «ТрансЛес» в программе «1С: Бухгалтерия 7.7».

Для совершенствования  учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками, а также всего бухгалтерского учета на ООО «ТрансЛес» предлагается внедрение программы «1С:Предприятие 8.0».

«1С:Бухгалтерия 8.0» — универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д.