Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

     На  основании данных таблицы 1.1. можно определить эффективность использования ресурсов предприятия.

     Согласно  проведенным расчетам (таблица 1.1.) наблюдается тенденция увеличения значений почти по всем показателям. Так за 2010 год выручка составляет 6 175 тыс. руб, что на 116,36 % больше аналогичного показателя за 2009 год (он составлял 5 307). Это произошло благодаря повышению производительности труда одного работника, что напрямую связано с оснащенностью предприятия основными средствами.

     В настоящее время предприятие  решает вопрос об увеличении собственных  основных средств, отказа от заемных  ресурсов.

     На  предприятии «ВостокСпецМонтаж» ООО  расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в безналичной форме. Аналитический учет на предприятии  по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данным аналитического учета, синтетические  записи переносят в оборотную  ведомость. Суммы по оборотной ведомости  должны соответствовать сальдо по счету 60. (Приложение А)

     Основным  документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных  документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных  чеков. Счет-фактуру выписывает поставщик  на отпускаемые товарно-материальные ценности.

     Получаемые  и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета  счетов-фактур и хранятся в течение  полных 5 лет с даты их получения  или выдачи. Счета-фактуры в журнале  должны быть подшиты и пронумерованы.

     Поставщики  кроме учета журнала выданных счетов фактур ведут также специальную  книгу продаж, которая предназначена  для регистрации счетов-фактур. Учет счетов-фактур в книге ведется  в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения  предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции. В  книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно  по товарам с различными ставками налогообложения, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.

Пример  1:

 в  июле 2010 года, согласно договора   обслуживания,    предприятию «ВостокСпецМонтаж» ООО были предоставлены телефонные услуги на сумму 60,75 руб. (в т.ч. НДС 9,27 руб.) от ОАО «МежрегиональныйТранзитТелеком. Счет данного поставщика (Приложение Б,: счет №33747441620 от 31.07.2010, счет-фактура №11100-4044МТТ от 31.07.2010, был акцептован и оплачен с использованием системы Банк-клиент.

Таблица 2

Отражение в бухгалтерском учете полученных от поставщика услуг связи

 

Пример  2:

 в  июле 2010 года , согласно договора   купли-продажи,   на предприятие «ВостокСпецМонтаж» ООО поступил бензогенератор на сумму 32 450,00 руб. (в т.ч. НДС 4 950,00 руб.) от ИП Шкурина С.П.. Счет данного поставщика (Приложение В,: счет № Ш09937 от 09.07.2010, счет-фактура №Ш09937 от 12.07.2010, товарная накладная № Ш09937 от 12.07.10 г.был акцептован и оплачен с использованием системы Банк-клиент.

Таблица 3

Отражение в бухгалтерском учете полученных от поставщика материалов

 

Важно: пункт 5 ст.169 НК РФ в качестве обязательного  реквизита счета-фактуры называет «номер платежно-расчетного документа», который нужно указывать в  случае авансовых платежей. Таким  образом, если оплачены товары (работы, услуги) авансом, то при получении  счета-фактуры от поставщика обязательно  нужно проверить, заполнена ли там  строка 5. Отсутствие в строке 5 информации о номере платежно-расчетного документа  делает невозможным вычет по этому  счету-фактуре (письма Минфина России от 27.07.2006 N 03-04-09/14 и от 24.04.2006 N 03-04-09/07).

Пример  3:

 в  сентябре 2009 года, согласно договора   поставки ,   на предприятие «ВостокСпецМонтаж» ООО поступила авторезина на сумму 14 400,00 руб. (без НДС) от ИП Буря П.С.. Счет данного поставщика (Приложение Г,: счет № 1740 от 18.09.2009, договор поставки № 1740 от 18.09.09 г., копия сертификата соответствия № РОСС CN.AB23.АО2712 № 8169012 был акцептован и оплачен с использованием системы Банк-клиент.

Таблица 4

Отражение в бухгалтерском учете полученных от поставщика материалов

 

     В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета  получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения  книги покупок заключается в  определении сумм НДС, подлежащего  зачету в соответствии с законом  об НДС.

     Книга покупок включает все реквизиты  поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются  раздельно по товарам с различными ставками налогообложения, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС. (Приложение Г)

     Аналитический учет по счету 60 в «ВостокСпецМонтаж» ООО ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам – по каждому поставщику и подрядчику в ведомости № 1 по счету 60.

     В регистрах журнально-ордерной формы  учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с  поставщиками и подрядчиками. (Приложение Д)

     Журнал-ордер  № 6 открывают на квартал, полугодие  или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут  раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.

     Таблица 5

     Расшифровка сальдо счета N 60 на  конец месяца

 

     На  основании поступающих первичных  документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в  хронологическом порядке, т.е. по каждому  поставщику накапливают суммы расчетных  операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят  в журнал-ордер № 6, где на каждого  поставщика отводят одну строку.

     Записи  по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми  счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 и 15), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена  для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам  и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности и, выполненные работы и  услуги и другим списаниям. При записях  по дебету счета указывают кредитуемые  счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

     Суммы, принятые к платежу по кредиту  счета 60, отражаются в соответствующих  графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших  товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС  и общая сумма, принятая к оплате. В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету –  суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту  – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.

     Кроме того, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также прекращение  обязательств.

     Выданные  авансы учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  субсчет «Авансы выданные» с  кредита счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» и другие счета учета денежных средств.

     Курсовые  разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  в корреспонденции со счетом 91 «Прочие  доходы и расходы» в качестве прочих доходов и расходов в зависимости  от значения курсовых разниц.

     Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям:

     при зачете взаимных требований;

     новации;

     прощении  долга;

     ликвидации  юридического лица.

     Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» и  кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Прощение  долга по существу является одним  из видов дарения. Прощение долга  является прочим доходом и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства  другим. Эта замена на синтетических  счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

     При прекращении обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов в  порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных в  разрезе поставщиков: