Учет расходов и доходов будущих периодов

    Таблица 2 – Финансовый результат от продажи  основного средства

    Продолжение Таблицы 2

 
 

    2.3 Порядок формирования и учета конечного финансового результата

    Конечный  финансовый результат (чистая прибыль/убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

    Формирование  конечного финансового результата осуществляется на счете 99.

    По  дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

    На  счете 99 в течение отчетного года отражаются:

    -  прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90;

    -  сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91.

    Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

    На  счете 99 в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68.

    По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается.

    При этом заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли (убытка) отчетного  года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (далее 84).

    В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 (субсчет 68.2).

    Построение  аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

    Без учета норм ПБУ 18/02 общая схема  формирования конечного финансового результата и чистой прибыли организации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками (Таблица 3):

    Таблица 3 – Формирования конечного финансового  результата

 
 

    3 Реформация баланса  

    До  составления и представления  бухгалтерской отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса, заключающуюся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка. Эти проводки отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года.

    Итогом  проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.

    В рамках реформации баланса счета 90 и 91 подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

    Закрытие  по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 (кроме 90–9), осуществляется внутренними записями на субсчет 90–9.

    Закрытие  по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 91 (кроме 91–9), осуществляется внутренними записям на субсчет 91–9 (таблица 4). 

    Таблица 4 – Реформация баланса

 

    В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84:

    -  чистая прибыль организации по  итогам отчетного года с дебета счета 99 подлежит зачислению в кредит счета 84;

    -  непокрытый убыток организации  отчетного года с кредита счета  99 подлежит зачислению в дебет счета 84.

    Суммы нераспределенной прибыли отчетного  года в первую очередь направляются по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на выплату доходов учредителям (участникам) организации, а также на пополнение резервного капитала.

    Решение о распределении чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться приказом руководителя.

    Чистая  прибыль может быть направлена:

    а) на выплату дивидендов;

    Учредители  акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО – пропорционально долям в уставном капитале.

    На  основании решения учредителей  о распределении прибыли делается запись указанная в Таблице 5. 

    Таблица5 – Распределение прибыли

 

    Следует помнить: акционерное общество не вправе выплачивать дивиденды по акциям, если стоимость его чистых активов станет меньше суммы уставного и резервного капиталов или станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов.

    б) на создание резервного капитала.

    Резервный капитал обязаны формировать  только акционерные общества.

    Размер  резервного капитала в таких обществах должен быть не менее 5% от уставного капитала.

    Ежегодно  отчисляется в резервный капитал  не менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. ООО может создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.

    Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (Таблица 6).  

    Таблица 6 - Примеры ведения бухгалтерского учета резервного капитала

 

    в) на покрытие убытка

    Сумма чистого убытка отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 с кредита счета 99.

    Убытки  отчетного года списываются с кредита счета 84 в дебет счетов:

    82 «Резервный капитал» – при  списании за счет резервного капитала;

    75 «Расчеты с учредителями» –  при погашения убытка за счет  целевых взносов учредителей; 

    80 «Уставный капитал» – при доведении  уставного капитала до величины чистых активов

    4 Учет расходов  и доходов будущих  периодов

    4.1 Учет расходов будущих периодов