Учет расходов и доходов будущих периодов

    На  формирование финансовых результатов  определенное влияние оказывает правильный учет расходов будущих периодов.

    Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

    Указанные расходы подлежат списанию в течение  всего срока, к которому они относятся.  Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен специальный счет 97«Расходы будущих периодов» (далее 97).

    К расходам будущих периодов, относятся расходы, связанные:

    -  с горно-подготовительными работами;

    -  подготовительными к производству  работами в связи с их сезонным  характером;

    -  освоением новых производств,  установок и агрегатов;

    -  расходы, связанные с рекламой продукции;

    -  расходы на обязательную сертификацию продукции;

    -  расходы на приобретение лицензий и др.

    Расходы, которые несет организация сразу  после государственной регистрации – это расходы на аренду, заработанную плату, изготовление печатей и фирменных бланков и др. В бухгалтерском учете принято два варианта списания таких расходов:

    а) если в текущем месяце организация  не начнет осуществлять свою деятельность, то затраты сразу можно учесть на счет 97;

    б) если неизвестно, будет ли в это м месяце доход, расходы можно сначала собрать на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (44). Если до конца месяца работа так и не начнется, то расходы можно отнести в дебет счета 97.

    Расходы на оформление лицензии учитываются  в течение всего срока действия лицензии. Расходы сначала включают в состав расходов будущего периода, а затем равномерно переносят на себестоимость в течение срока действия лицензии. При расчете налога на прибыль расходы на лицензирование относят к прочим, связанным с производством и реализацией, и списываются в течение того отчетного периода, к которому они относятся согласно п.1 ст.272 НК РФ, в течении срока действия лицензии.

    Избранный организацией порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике организации.

    Допустим, что организацией были произведены  расходы на рекламу, относящиеся к будущим отчетным периодам (например, произведена полная оплата за использование в течение шести месяцев рекламного щита для рекламы своей продукции).

    После установки рекламного щита услуги по рекламе считаются потребленными, а расходы на рекламу первоначально должны быть учтены по дебету счета 97 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Затем эти расходы в течение шести месяцев ежемесячно можно списывать в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счета 44 «Расходы на продажу» с последующим отнесением этих расходов на себестоимость продаж (субсчет 90-2). 

    4.2 Учет доходов будущих периодов  

    На  формирование финансовых результатов определенное влияние оказывает правильный учет доходов будущих периодов.

    Доходы  будущих периодов — это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим  отчетным периодам (полученная авансом арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, полученная от юридических и физических лиц, безвозмездно полученное имущество и др.).

    К доходам будущих периодов также  относятся: предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, при выявлении недостачи и порчи.

    Доходы  будущих периодов подлежат отнесению  на финансовые результаты организации при наступлении периода, к которому они относятся.

    Учет  доходов будущих периодов ведется  на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов» (далее 98).

    По  кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

    К счету 98 могут быть открыты субсчета:

    -  98–1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

    -  98–2 «Безвозмездные поступления»;

    -  98–3 «Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

    -  98–4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

    На  субсчете 98–1 «Доходы, подученные в  счет будущих периодов» учитывается движение следующих доходов, относящихся к будущим отчетным периодам:

    -  арендная плата;

    -  плата за коммунальные услуги;

    -  выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

    -  абонементная плата за пользование  средствами связи и др.

    Например, допустим, что организация по договору аренды получила полугодовую предоплату по арендной плате за сданные в аренду помещения. Сдача помещений в аренду не является обычным видом деятельности для данной организации.

    Полученная  авансом арендная плата отражается в учете по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Сумма полученного аванса должна быть отражена в составе доходов будущих периодов по кредиту счета 98 (субсчет 98–1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов») в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Суммы арендной платы, учтенные на субсчете 98–1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», организация ежемесячно в течение шести месяцев будет списывать как прочие доходы в кредит счета 91 (субсчет 91-1).

    Аналитический учет по субсчету 98–1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

    На  субсчете 98–2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 (субсчет 98-2) в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

    Суммы, учтенные на счете 98 (субсчет 98-2), списываются с этого счета в кредит счета 91.

    -  по безвозмездно полученным основным  средствам — по мере начисления амортизации;

    -  по иным безвозмездно полученным  материальным ценностям — по  мере списания на счета учета  затрат на производство (расходов на продажу).

    Аналитический учет по субсчету 98–2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

    На  субсчете 98–3 «Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

    По  кредиту счета 98 (субсчет 98-3) в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом.

    Одновременно  на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

    По  мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 (субсчет 98-3).

    Аналитический учет по субсчету 98–3 «Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей.

    На  субсчете 98–4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

    По  кредиту счета 98 (субсчет 98-4) в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. 

    5 Расчетная часть

    ООО «Фантик» занимается производством  кондитерских изделий. Директор И.П. Казаков. Предприятие находится на общей системе налогообложения. Баланс на начало периода указан в таблице 7. В рассматриваемых период совершены следующие хозяйственные операции:

    1. Реализовано основное средство за 1 месяц до окончания отчетного периода. Первоначальная стоимость о.с. составила 850 т.р., амортизация по нему 210 т.р., цена реализации с НДС 530 т.р., до полного списания осталось 6 месяцев.

    2. В ноябре получен аванс за  аренду офиса в размере 300 т.р.. Аванс включен в расходы будущих периодов.

    3. Начислены штрафы за нарушение договорных обязательств в размере 10 т.р.

    4. Начислены штрафы на нарушение  налоговых обязательств перед  пенсионным фондом.

    Таблица 7 - Баланс на начало отчетного периода