Учет расходов на продажу товаров на примере ООО «Полюс»

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется  по видам и статьям расходов.

В ООО «Полюс» предусмотрены  следующие статьи затрат:

44.2 транспортные расходы  - 2950 р.

44.1 расходы на оплату труда - 14000 р.

44.3 ЕСН - 3640 р.

44.3. расходы на аренду  и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря  - 2190 р.

44.4 амортизация основных  средств - 1860 р.

44.5.2 расходы на  хранение, подработку, подсортировку  и упаковку товаров;

44.6 расходы на рекламу;

44.7 расходы на тару - 500 р.

44.7.1 прочие расходы  - 4600 р.

Проверка отражения  на счетах бухгалтерского учета операций по учету расходов на продажу.

За май получило по договорам поставки 25 т сахара на сумму 330 000 рублей, в том числе НДС - 30 000 рублей. При приобретении сахара организация осуществила следующие расходы:

Услуги посредника - 10 620 рублей, в том числе НДС - 1620 рублей;

Транспортные расходы - 29 500 рублей, в том числе НДС - 4 500 рублей.

По состоянию на 1 мая в учете были отражены следующие данные:

Сальдо по счету 44-2 «Транспортные расходы» - 8 000 рублей;

Остаток сахара на складе 2 000 кг по цене 12,70 рубля за кг на сумму - 25 400 рублей.

Общество в мае  отгрузило с оптового склада покупателям 15 000 кг сахара на сумму 280 500 рублей, в том числе НДС - 25 500 рублей.

Оплата от покупателей  поступила на расчетный счет организации.

За май производственные расходы составили - 30 000 рублей.

Учетной политикой  организации торговли, предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам, учет транспортных расходов осуществляется в составе расходов на продажу, с отражением на субсчете 44-2, списание товаров на реализацию осуществляется методом ФИФО.

В целях налогообложения  применяет метод начисления.

Себестоимость реализованного сахара по методу ФИФО составила:

2 000 кг х 12,70 рубля  + 13 000 кг. х 12,36 рубля = 25 400 рублей + 160 680 рублей = 186 080 рублей.

Стоимость остатка  товаров на складе составляет 12 000 кг х 12,36 рубля = 148 320 рублей

В бухгалтерском учете за май бухгалтер отразил данные операции следующим образом:

Таблица 4 Отражение  на счетах учета

Таблица 5 Списание расходов на продажу на ООО «Полюс» в  декабре 2009 г.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже  распределяют между проданной и  непроданной продукцией пропорционально  их производственной себестоимости.

В течение отчетного  периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения торговой организации, которые относятся как к проданным товарам, как и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце отчетного периода. Поэтому необходимо распределить издержки обращения между данными товарами и их остатками (запасами) на складе. Для этого делается специальный расчет издержек обращения на остаток товаров с отдельным выделением в управленческом учете транспортных расходов и расходов по оплате за кредит банка.

Другие расходы  при расчете не выделяются и в полном объеме списываются через счет продаж на финансовые результаты торговой организации.

Величина издержек обращения на остаток товаров  определяется по их среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующей последовательности:

1) определяется общая  сумма издержек обращения (И)  путем сложения соответствующих  сумм транспортных расходов и  расходов по оплате процентов  за кредит банка за отчетный  период (И_о) с их остатком на начало отчетного периода (И_н);

2) определяется по  данным учета стоимость товаров,  проданных в отчетном периоде  (С_о), и их остатков на конец отчетного периода (С_к);

3) рассчитывается  средний процент издержек обращения  к общей стоимости товаров:

К_ср = И / С;

4) определяется величина издержек обращения, списываемых на остатки непроданных товаров на конец отчетного периода (И_к), путем умножения стоимости товаров на конец отчетного периода (С_к) на средний процент издержек обращения:

И_к = С_к * К_ср;

5) рассчитывается  величина издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на проданные товары (И_т):

И_т = И_н + И_о - И_к.

Пример. Все издержки обращения за отчетный период составили 4800 тыс. руб.; общая сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов  за кредит банка за отчетный период равна 900 тыс. руб.; транспортные расходы и расходы по оплате процентов за кредит банка, относящиеся на остаток товаров на начало отчетного периода, составили 150 тыс. руб.; продано за отчетный период товаров на 12200 тыс. руб.; стоимость остатков непроданных товаров на конец отчетного периода составила 2400 тыс. руб., отсюда:

1) К_ср = (150 + 900) / (12200 + 2400) х 100 = 7,19%;

2) И_к = 2400 х 7,19 / 100 = 172,56 тыс. руб.;

3) И_т = 150 + 900 - 172,56 = 877,44 тыс. руб.;

4) И_др = 4800 - 900 = 3900 тыс. руб. - издержки обращения за отчетный период по другим калькуляционным статьям затрат;

5) всего в отчетном  периоде будет списано издержек  обращения 4777,44 тыс. руб. (3900 + 877,44 или 150 + 4800 - 172,56).

Транспортные расходы  можно включать в стоимость приобретенных для продажи товаров, а при осуществлении торговыми организациями закупок по импорту помимо транспортных расходов в стоимость товаров включаются таможенные пошлины и прочие расходы по заготовлению, которые отражаются на дебете счета 41 «Товары».

Бухгалтерское законодательство предоставляет торговым организациям два возможных варианта учета  транспортных расходов на доставку приобретенных  товаров: либо в составе покупной стоимости товаров, либо в составе  издержек обращения.

Вариант, когда транспортные расходы учитываются в составе покупной цены, используется очень редко. Судите сами, ведь эта ситуация возможна только в том случае, если организация приобрела товары одного наименования и уплатила за них определенную сумму транспортных расходов. Тогда организация может с точностью определить покупную стоимость данных товаров. Однако на практике, такие случаи редки. Как правило, торговые организации получают товары по договорам поставки, предусматривающие несколько наименований товаров, а сумма транспортных расходов, уплаченных за их доставку, одна.

Поэтому бухгалтер  обязан распределить транспортные расходы  на каждый вид приобретенных товаров.

Торговые организации  используют второй метод: включение  транспортных расходов в издержки обращения, которые затем распределяются на реализованные товары и товарные запасы.

До момента вступления в силу главы 25 "Налог на прибыль  организаций" НК РФ порядок определения  величины транспортных расходов был  установлен в пункте 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом 20 апреля 1995 года №1-550/32-2. Однако в настоящее время указанный документ утратил силу, и теперь все организации обязаны при исчислении налога на прибыль руководствоваться положениями главы 25 НК РФ.

В налоговом учете  суммы транспортных расходов по доставке товаров до склада покупателя (при  условии, что они не включены в  цену приобретаемого товара) являются прямыми расходами. Прямые расходы (в отличие от косвенных расходов) списываются на расходы в особом порядке, установленном статьей 320 НК РФ.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров  на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

Определяется сумма  прямых расходов, приходящихся на остаток  товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

Определяется стоимость  товаров, реализованных в текущем  месяце, и стоимость остатка товаров  на складе на конец месяца.

Рассчитывается средний  процент как отношение суммы  прямых расходов (пункт 1) к стоимости  товаров (пункт 2).

Определяется сумма  прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет в торговой организации наиболее целесообразным представляется списывать  в бухгалтерском учете транспортные расходы в порядке, установленном статьей 320 НК РФ. Данное положение должно быть закреплено в учетной политике организации.

Рассмотрим на примере.

ООО «Полюс» учитывает  транспортные расходы, связанные с  доставкой товаров в составе расходов на продажу.

По состоянию на 01 июля в бухгалтерском учете  организации были отражены следующие  данные:

а) по транспортным расходам:

Остаток по счету 44 "Расходы  на продажу" субсчет "Транспортные расходы" - 15 000 рублей;

За июль дебетовый оборот по счету 44 "Расходы на продажу" субсчет "Транспортные расходы" составил - 22 000 рублей;

б) по товарам:

Стоимость реализованных  товаров за июль составила - 1 200 000 рублей; Стоимость нереализованных товаров  на 01 августа - 420 000 рублей;

Определяется средний процент транспортных расходов: (15 000 рублей + 22 000 рублей)/ (1 200 000 рублей + 420 000 рублей) х 100% =2,284 %

Исходя из этого  сумма:

транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары, составит: 1 200 000 рублей х 2,28% = 27 408 рублей;

транспортных расходов, приходящаяся на нереализованные товары, составит: 420 000 рублей х 2,28 % =9 592 рубля;

В бухгалтерском учете  ООО «Полюс» списание за июль 2004 года транспортных расходов отразится  следующей проводкой:

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44 "Расходы на продажу" субсчет "Транспортные расходы" - 27 408 рублей.

Счет 44 «Расходы на продажу» декабрь 2009 года