Учет расходов на продажу

     • расходы на тару и упаковку готовой  продукции на складах предприятия;

     • на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда автомобили и другие транспортные средства;

     • комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

     • расходы на рекламу;

     • представительские расходы;

     • другие аналогичные по назначению расходы.

     На  основании первичных документов сумма расходов на продажу отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов: 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70 и др.

     Коммерческие  расходы согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» признаются расходами  по обычным видам деятельности и  могут признаваться в себестоимости  реализованных товаров (продукции, работ, услуг):

     • прямым путем;

     • расходы на упаковку и транспортировку  при невозможности прямого включения  распределяются между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей  предусмотренных в отраслевых инструкциях  по вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

     Расходы на продажу (коммерческие расходы) списываются  в конце отчетного месяца на себестоимость реализованной продукции и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

     • в полном объеме – дебет счета 90/2 и кредит счета 44;

     • в конце месяца организация осуществляет частичное списание расходов на продажу  в дебет счета 90-2 с кредита  счета 44. Расходы на упаковку и транспортировку  распределяются между реализованной  продукцией и остатком нереализованной  на конец отчетного периода продукции.

     2.2.Расходы фирмы на рекламу

     Определение «рекламы» содержится в Федеральном  законе от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Согласно статье 3 этого закона «реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме  и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу  лиц и направленная на привлечение  внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

     С точки зрения гражданского законодательства реклама, адресованная неопределенному  кругу лиц, рассматривается, как  приглашение делать оферты (ст. 437 Гражданского кодекса РФ). Публичная оферта –  это предложение юридического или  физического лица заключить договор  с любым, кто отзовется. При этом предложение должно содержать все существенные условия договора. Лицо, делающее предложение, действует на основании собственного волеизъявления.

     Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском  учете по дебету балансового счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят  следующие расходы:

     - на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;

      - на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов , проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.).

     1.3.Текущие расходы и расходы будущих периодов

     Торговые  организации учитывают расходы  на продажу на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются  также и управленческие расходы  торговой организации, если организация  ведет только торговую деятельность.

     По  дебету счета 44 «Расходы на продажу» в  течение отчетного месяца накапливаются  суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том  отчетном периоде, к которому они  относятся независимо от срока возникновения  и срока оплаты.

     Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету балансового  счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы  на продажу в течение определенного  периода по специальному расчету, который  утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают:

     – затраты по неравномерно производимому  ремонту основных средств, если организация  не формирует резерв на ремонт основных средств;

     – затраты по эксплуатации и содержанию нового торгового объекта до его  открытия;

     – другие подобные затраты.

     Порядок включения расходов на продажу в  себестоимость продаж

     По  окончании отчетного месяца сумма  расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью  или частично списывается в дебет  балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

     Частично  списываются расходы на транспортировку  приобретенных товаров. Эти расходы  делятся между проданным в  отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного  периода. Остальные расходы, связанные  с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

     Расчет  транспортных расходов на остаток товаров  производят по формуле:

     ТР = Со х (ТРн + ТРт)/ (Сп + Со),

     где

     ТР – транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;

     ТРн – сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде);

     ТРт – транспортные расходы текущего отчетного месяца;

     Со – стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах;

     Сп – себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).

     1.3.Аналитический учет расходов на продажу

     Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется  по видам и статьям расходов. Структура  счета может быть такой:

     Как видим, в структуру счета включен  счет аналитического учета «Списание  расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы  в течение отчетного года на балансовом счете 44 накапливалась информация о  произведенных торговой организацией расходах по статьям затрат. Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов за отчетный месяц будет выглядеть таким образом (для простоты рассмотрим только уровень аналитического учета по группам расходов):

     По  окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том  числе закрывают сальдо по статьям  расходов на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». Если считать, что приведенная  нами оборотно-сальдовая ведомость составлена за декабрь, то 31 декабря бухгалтер сделает такие проводки:

     Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Материальные расходы»

     Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Оплата труда и социальные отчисления» 

     Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования»

     Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Прочие расходы»

     В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым.

     В организациях, заготавливающих и  перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, овощи и др.) на счете 44 "Расходы  на продажу" могут быть отражены операционные и общезаготовительные расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

     В организациях торговли на счете 44 могут  отражаться следующие расходы (издержки обращения): по перевозке товаров; оплате труда; аренде; содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; рекламе; представительские  расходы; другие аналогичные по назначению.

     Учет  расходов на продажу. Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета учитывают расходы  на продажу с кредита соответствующих  материальных, расчетных и денежных счетов:

     10 "Материалы" - на стоимость израсходованной  тары;

     23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг по отправке  продукции со склада на станцию  (пристань, аэропорт) отправления или  на склад покупателя автотранспортом  предприятия;

     60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" - на стоимость услуг  по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

     70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда" - на оплату труда  работников, сопровождающих продукцию,  и других счетов.

     Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости  учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее  статьям расходов по видам и статьям  расходов.

     По  истечении каждого месяца расходы  на продажу списывают на себестоимость  проданной продукции. На отдельные  виды продукции они относятся  прямым путем, а при невозможности  распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым  ценам организации или другим способом.

     Списание  расходов на продажу оформляют следующей  бухгалтерской записью:                               

          Дебет счета 90 "Продажи"           

          Кредит счета 44 "Расходы на продажу"                                      

     Если  в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму  расходов по продаже распределяют между  проданной и непроданной продукцией.

     Способы распределения расходов на продажу  между видами отгруженной продукции  при частичном списании расходов на себестоимость продукции. При  частичном списании расходов на продажу  подлежат списанию (на счет 90) и распределению  следующие виды расходов:

     - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

     - в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

     - в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

     Все остальные расходы, связанные с  продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимость  проданной продукции (товаров, работ, услуг).

     В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся  к остатку товаров на конец  месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем  порядке:

     1) суммируются транспортные расходы  на остаток товаров на начало  месяца и произведенные в отчетном  месяце;

     2) определяется сумма товаров, реализованных  в отчетном месяце, и остатка  товаров на конец месяца;

     3) отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и  производства к сумме реализованных  и оставшихся товаров (п.2) определяется  средний процент издержек обращения  и производства от общей стоимости  товаров;

     4) умножением суммы остатка товаров  на конец месяца на средний  процент указанных расходов определяется  их сумма, относящаяся к остатку  нереализованных товаров на конец  месяца.