Учет расходов периода

     В приведенную номенклатуру статей расходов, связанных с реализацией товаров, предприятия могут вводить в  данную типовую номенклатуру дополнительные статьи и субстатьи, сокращать и  объединять их с учетом специфики  отрасли экономики и субъекта. 
 
 

            1.2. Роль и место расходов периода  в общей системе учета  

       Текущая деятельность любой коммерческой организации  может быть охарактеризована с различных  сторон. В нашей стране основными  оценочными показателями традиционно  считаются объем реализации и  прибыль. Помимо них в анализе  применяют показатели, отражающие специфику  производственной деятельности организации.

         Экономическая целесообразность  функционирования предприятия в  условиях рыночной экономики  определяется получением дохода. Доходность предприятия характеризуется  абсолютными и относительными  показателями. Абсолютный показатель  доходности – это сумма доходов  от прибыли.

       Система показателей доходности состоит  прежде всего из абсолютных показателей  финансовых результатов, к которым  относятся: доход от реализации услуг; валовой доход; доход от основной деятельности; доход от неосновной деятельности; доход от обычной деятельности до налогообложения; доход от обычной  деятельности после налогообложения; чистый доход, являющийся конечным финансовым результатом деятельности предприятия.

       Расходы - это уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности хозяйствующего субъекта по получению  дохода.

       Обычно  под расходами понимают потребленные ресурсы или деньги, услуги которые нужно заплатить за товары и услуги.

       Основными называются расходы, непосредственно  связанные с технологическим  процессом производства. Основные расходы  относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы  на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы.

       Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства и управлением им.

       Производственные  накладные расходы (ПНР) - это разнообразная совокупность затрат, связанных с производством, но которые, как правило, нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовой продукции.

       Производственные  накладные расходы подлежат отнесению  на продукт по следующим причинам:

       - Определение полных затрат на  единицу продукта.

       Если  ценообразование основано на затратах, то не включение накладных расходов в расчеты может привести к ошибкам в ценообразовании.

            - Определение себестоимости запасов.

       Согласно  МСФО «себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и местоположения». Производственные накладные расходы относят к затратам, связанным с переработкой, а поэтому подлежат включению в себестоимость запасов.                                                        

       Любое коммерческое предприятие стремится  принимать такие решения, которые  обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Одним из важных составляющих от которых зависит прибыль являются затраты на продукцию.

       Затраты - выраженная в денежном измерении величина ресурсов, использованных в определенных целях

       Целью затрат является любая деятельность, для которой затраты измеряются отдельно.

       Калькулирование может осуществляться в рамках учетной  системы (упорядоченный регулярный процесс) или по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должна представлять система на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

       Наиболее  экономически целесообразный подход к  построению системы учета затрат — это выделение типичных групп решений (например, контроль за трудозатратами или использованием материалов) и выбор соответствующих им объектов учета затрат (например, продукция или подразделение).

       Раньше  многие системы ориентировались  только на одну цель - калькулирование для оценки запасов и определения прибыли. Они оказались не в состоянии предоставить в подходящей форме данные для других целей. Современные системы более сбалансированы.

       Затраты основных материалов и труда производственных рабочих могут быть отнесены на каждую единицу продукции прямо на основании требований и нарядов. Но общепроизводственные расходы обычно прямо отнести невозможно. Нельзя и выпускать продукцию без расходов на амортизацию, доставку материалов на рабочие места, услуг дворников и уборщиц, ремонта, налогов на имущество, отопления и освещения,

       ОПР относят на продукты, так как менеджерам необходима приблизительная информация о ее себестоимости.

       Если  эта информация нужна для целей  ценообразования, исчисления прибыли  и оценки запасов, она должна готовиться периодически и очень тщательно.

       Если  же эти цели удовлетворяют годовую  периодичность калькулирования, то и точный расчет распределения ОПР  должен производиться один раз в  конце года после получения фактических  данных. Однако такая периодичность  может не устраивать менеджеров.

         Поэтому обычно используют плановый  коэффициент распределения ОПР.

       Распределение накладных расходов осуществляется посредством выбора базы (критерия), которая является общей для всех продуктов, производимых компанией  или услуг, которые компания предоставляет  своим клиентам.

       Распределение накладных расходов осуществляется посредством выбора базы (критерия), которая является общей для всех продуктов, производимых компанией  или услуг, которые компания предоставляет  своим клиентам.

       В качестве базы распределения должен выбираться фактор (критерий), который  наиболее соответствует накладным  расходам производственного подразделения. Наиболее чаще за базу берутся:

       Время, отработанное производственными рабочими

       Время, отработанное оборудованием 

       Трудозатраты                                                      

       Произведенные единицы продукции   

       Роль  планового коэффициента. Бухгалтеры предпочитают распределять ОПР исходя из средних годовых данных. Обычно выбирают следующую последовательность:

       1)  Исчисляют базу распределения (общий знаменатель для всей продукции). База распределения должна в наибольшей степени отвечать взаимосвязи общепроизводственных расходов и объема производства.

       2)  Составляют смету ОПР на плановый период, обычно год. Две основные статьи должны представлять общую сумму ОПР и общий объем выбранной базы.

       3)  Исчисляют коэффициент распределения ОПР путем отнесения сметной суммы ОПР к базе распределения.

       4)  Подсчитывают фактическую величину базовых данных, например трудочасы производственных рабочих.

       5)  Относят сметные ОПР на заказы, умножая плановый коэффициент на фактические показатели базы распределения.

       6)  В конце года отражают разницу между плановой и фактической величиной ОПР.

       Ставка  распределения ПНР = ПНР/Значение базы

       Единая  ставка распределения ПНР используется для предприятия в целом.

       Если  производство охватывает несколько  подразделений, то целесообразно использовать отдельные ставки распределения ПНР ,

       Расчет  ставок распределения накладных  расходов на основании их фактической  величины зачастую вызывает ряд проблем:

       -  Расчет себестоимости заказов  должен быть отложен до завершения  отчетного периода, поскольку  накладные расходы и объемы  производства не могут быть  подсчитаны раньше.

       - Как накладные расходы, так  и производственная деятельность  меняется от месяца к месяцу, что приводит к большим изменениям  ставок распределения накладных  расходов.

       Расчет  плановой ставки распределения ПНР  включает следующие шага:

       1)    Расчет прогнозируемой величины накладных расходов

       2)    Выбор базы распределения накладных расходов

       3)    Разделение   прогнозируемой   на   предстоящий   период   величины   накладных   расходов   на прогнозируемое количественное значение базы

       4)  Отнесение накладных расходов на каждый вид продукции с использованием данной ставки.

       На  практике прогнозные данные, используемые для расчета плановых ставок не совпадают  с фактическими данными.

       В этом случае накладные расходы, отнесенные на себестоимость продукции будут  отличаться от фактической суммы  накладных расходов, что ведет  к не полностью распределенным накладным расходам, либо излишне распределенным накладным расходам:

       Списание  не полностью распределенных накладных  расходов или распределенных с избытком можно произвести двумя способами:

       Сумму корректировки относят на счет "Себестоимость  реализованной продукции". 

       Сумму корректировки распределяют пропорционально  сальдо трех счетов «Незавершенное производство», «Готовая продукция», «Себестоимость реализованной продукции».

       Выявление факторов, влияющих на уровень доходности предприятия, предполагает изучение экономических условий его формирования.

       Под воздействием внешних и внутренних условий хозяйственной деятельности  предприятия существенно изменяются абсолютная величина и относительный  уровень дохода.

       К внешним условиям можно отнести  инфляцию, изменения в законодательных  и нормативных документах в области  ценообразования, кредитования, налогообложения предприятий, оплаты труда работников.

       Внутренние  условия деятельности предприятия  также влияют на формирование доходов (убытков).

       Так, в связи с увеличением (или  сокращением) количества работников возрастают (снижаются) затраты на оплату труда и социальные нужды, что в свою очередь может повлиять на рост (или уменьшение) доходов предприятия.

       На  динамику дохода влияют множество факторов, как внутренних (заработная плата, расходы  по хранению и заготовке товаров), так и внешних (инфляция, рыночные цены товаров).

       Доход торговой организации главным образом  зависит:

       - объемов реализованного товара;

       - себестоимость товаров;

       - расходов периода.

       Накладные расходы – это  расходы, не включаемые субъектами в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых как расходы  периода (расходы, понесенные в отчетном периоде) и обычно включающие:

       - общие и административные расходы;

       - расходы по реализации товарно-материальных  запасов;

       - расходы по процентам.

       Таким образом, расходы периода - это показатели отчета о результатах финансово-хозяйственной  деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в остатки товарно-материальных запасов и отражаются как часть  активов субъекта в балансе, а  только потом становятся показателем  отчета о результатах финансово-хозяйственной  деятельности.