Учет реализации продукции, товаров, работ и услуг

Продажа товаров может осуществляться:

• по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС;
• по государственным регулируемым оптовым ценам, увеличенным на сумму НДС;
• по государственным регулируемым розничным ценам, включающим НДС.

   Если  продажа товаров осуществляется за наличный расчет, то к ценам, увеличенным на НДС, добавляется налог с продаж.

   Товарные  операции оформляются первичными документами. Порядок документального оформления продаж в оптовых организациях зависит  от способа отпуска и доставки товаров покупателям. Товары могут быть отпущены представителю покупателя со склада торговой организации, отправлены автомобильным, железнодорожным, водным и другими видами транспорта.

   При отпуске товаров представителю  покупателя со склада торговой организации выписываются накладная и счет-фактура, а если производится предварительная оплата, то и счет. Счет является основанием для выписки покупателем платежного поручения, накладная — для списания товаров в расход и оформления платежного требования, а счет-фактура — для исчисления подлежащего уплате в бюджет НДС. Все эти документы подписываются руководителем организации и главным бухгалтером. При получении товаров со склада представитель покупателя предъявляет доверенность.

   При отправке товаров автотранспортом выписываются товарно-транспортная накладная и счет-фактура. Товарно-транспортная накладная для отправителя является расходным документом, для покупателя — приходным документом, а в автохозяйствах служит основанием для расчетов за транспортные услуги.

   При отправке товаров железнодорожным  транспортом торговый отдел организации на основании спецификаций к договорам, разовых сделок или заявок выписывает распоряжение складу, в котором указываются покупатель, наименование, цена и количество товаров. На основе распоряжения производится подготовка товаров к отправке, после чего выписываются накладная и счет-фактура, служащие основанием для выписки платежных документов.

   Отправка  товаров железнодорожным транспортом  может производиться вагонами, контейнерами или мелкими партиями. На каждое место отправляемых товаров заполняется упаковочный лист, при использовании контейнеров — спецификация, в которой приводится перечень вложенных в них товаров. Выписывается также железнодорожная накладная, которая сопровождает груз в пути и является основанием для покупателя при оформлении приемки поступившего груза.

   Продажа товаров населению осуществляется с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Выручка определяется по данным ККМ за каждый день работы как разность показаний счетчика на конец и начало дня. Показания счетчика фиксируются в книге кассира-операциониста. При сдаче денег в кассу выписывается приходный кассовый ордер.

   Продажа товаров в кредит оформляется  поручением-обязательством с приложением к нему справки о заработной плате покупателя с места его работы, а при использовании пластиковых карт в качестве первичного документа по оформлению продажи товаров используется товарный чек, называемый слипом. Слип оформляется при продаже магазином товаров в трех экземплярах: первый экземпляр вместе с покупкой вручается покупателю, второй сдается инкассатору банка, третий передается в бухгалтерию магазина. Слипы, которые должны быть переданы в банк, регистрируются в реестре с указанием в нем даты покупки и ее стоимости. Банк на основании реестра и приложенных слипов зачисляет на расчетный счет магазина причитающиеся ему средства за проданные товары. Эмитентом пластиковых карт являются банки. Они заключают договор с торгующими организациями о продаже товаров в кредит владельцам пластиковых карт.

    Сводным документом, обобщающим движение товаров  по материально ответственным лицам, является товарный отчет. Он заполняется на основании первичных документов по приходу, расходу и продаже товаров. Движение товаров приводится в отчете в стоимостном выражении. Его данные используются при отражении операций на синтетических счетах прихода товаров и выручки от их продажи.

   Синтетический учет операций по продаже товаров ведется на счете Продаж. По дебету счета отражаются себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, налог на добавленную стоимость и налог с продаж. Торговые организации, использующие в учете движения товаров розничные цены, отражают на дебете счета Продаж торговую скидку. По кредиту этого счета показывается выручка от продажи, включая налоги (НДС, налог с продаж). Торговая скидка учитывается на счете Торговой наценки.

   Порядок отражения выручки в учете  зависит от принятого метода включения в объем продаж проданных товаров, поступления средств от покупателей.

   В розничной торговле продажа осуществляется в основном за наличный расчет и деньги поступают непосредственно в кассу торгующей организации. Поступившая в кассу сумма денежных средств включается в объем выручки от продажи и оформляется записью:

Д-т счета 50 «Касса»

К-т  счета 90 «Продажи» — на сумму поступившей выручки.

   При продаже товаров с рассрочкой платежа на стоимость покупки кредитуется счет Продаж в корреспонденции с дебетом счета Кассы и счета Расчетов с покупателями и заказчиками. При использовании пластиковых карт учет расчетов с их эмитентом (банком) ведется на счете Расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

   В оптовых торговых организациях выручка  в зависимости от условий договора может определяться по методу начисления (моменту отгрузки товаров) или по кассовому методу (по моменту поступления от покупателей средств).

   Если  организацией для определения выручки  используется метод начисления, учет расчетов по проданным товарам ведется  на счете Расчетов с покупателями и заказчиками. На продажную стоимость переданных покупателю товаров дебетуется счет Расчетов с покупателями и заказчиками в корреспонденции с кредитом счета Продаж, а при поступлении средств указанный счет кредитуется.

   Там, где применяется кассовый метод  определения выручки, для учета задолженности по отправленным или переданным покупателям товарам используют счет Товаров отгруженных. В этом случае в объем выручки зачисляются поступившие средства в кассу, на расчетный счет или в виде материальных ценностей. На покупную стоимость отправленных покупателям товаров дебетуется счет Товаров отгруженных и кредитуется счет Товаров. При поступлении средств на счет Продаж кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных или иных средств.

  После отражения на счете Продаж выручки производится списание проданных товаров. Если их учет в организации ведется по покупным ценам, то они в соответствии с принятой учетной политикой могут списываться: по себестоимости единицы каждого наименования товаров; средней себестоимости; себестоимости первых по времени приобретения партий товаров (метод ФИФО).

   В организациях, ведущих учет движения товаров по розничным ценам, что характерно для розничной торговли (магазинов, универсамов и др.), проданные товары списываются со склада в расход по продажным ценам. В этом случае по дебету и кредиту счета Продаж товары отражаются в одной и той же оценке - по розничным ценам. Использование продажных цен позволяет лучше контролировать полноту поступления денежных средств в кассу. Вместе с тем при данном методе оценки усложняется контроль за сохранностью товаров и проведение их инвентаризации, так как их учет ведется только в стоимостном выражении.

   Если  в магазине при маркировке товаров  используются штриховые коды, то в кассовом чеке указывается наименование и количество проданных товаров. В этом случае имеется возможность вести натурально-стоимостной учет и списание товаров производить по покупным ценам.

На стоимость  списываемых товаров делается запись

Д-т  счета 90 «Продажи»

К-т  счета «Товары» или «Товары отгруженные».

При этом, если учетными являются розничные цены, на торговую скидку, относящуюся к проданным товарам, методом «красное сторно» составляется запись: дебет счета 90 «Продажи» и кредит счета 42 «Торговая наценка».

   К стоимости проданных товаров  добавляются издержки обращения, сумма списания которых определяется расчетным путем. В учете она отражается по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу».

   На  дебет счета 90 «Продаж» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчетов по налогам и сборам» относится НДС и налог с продаж.

   После отражения на счете 90 «Продажи» выручки, себестоимости, расходов на продажу товаров и налогов исчисляется финансовый результат, списываемый по окончании отчетного периода на счет 99 «Прибыли и убытки». По счету Продаж открывают соответствующие субсчета. Аналитический учет проданных товаров ведется по их группам, подгруппам и наименованиям. 

2.3. Особенности учета продажи выполненных

работ и оказанных услуг

   Предприятие наряду с выпуском продукции может  выполнять работы и оказывать  услуги другим организациям или специализироваться только на выполнении работ, оказании услуг. Обычно работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и которые могут быть переданы другой организации (построенное здание). Услугой считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе ее осуществления (услуги телефонной связи).

   Работы  и услуги могут быть промышленного  и непромышленного характера (строительные, монтажные, проектно-изыскательские, геологоразведочные, научно-исследовательские и тому подобные работы, транспортно-экспедиционные и погрузо-разгрузочные операции, услуги по перевозке пассажиров, услуги связи и т. д.).

   Обычно  работы выполняются на основе договора подряда. В договоре указываются  принятые к выполнению работы, даты их начала и окончания, условия взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком, порядок оформления выполненных работ и их этапов, оплаты и стоимость, которая определяется на основе прилагаемой к договору сметы.

   Выполненные работы и их этапы оформляются  актами сдачи-приемки работ. В акте приводятся перечень выполненных работ, их объем и сметная стоимость. Акт составляется после приемки работ заказчиком.

   По  оказываемым услугам обычно выписываются квитанции, извещения и т. п.

   Акты, квитанции и извещения служат основанием для учета продаж работ и услуг.

  Для учета операций по продаже выполненных работ и оказанных услуг, так же как и по продаже готовой продукции, применяется счет Продаж, по дебету которого отражаются фактические затраты, а по кредиту - выручка по сметной стоимости работ и по тарифам на услуги. При этом счет Готовой продукции не применяется, поскольку работы, услуги передаются непосредственно заказчику. Что касается счета Выпуска продукции (работ, услуг), то он может применяться организациями, использующими в текущем учете хозяйственных операций нормативную (плановую) себестоимость.

   Оказываемые услуги носят кратковременный характер. Работы же могут выполняться в  течение длительного времени (строительные, научные, проектные, геологоразведочные и др.). Выручка от продажи таких работ может признаваться в целом по законченной и сданной заказчику работе или же по отдельным ее этапам, комплексам.

   По  услугам и работам кратковременного характера, а также по работам  длительного характера, сдаваемым  заказчику в целом по законченному объекту, все операции, связанные с их продажей (выручка и себестоимость, налоги), отражаются непосредственно на счете Продаж. Операции по продаже таких работ, услуг на синтетических счетах при определении выручки по методу начисления отражаются следующим образом:

1. Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т  счета   90 «Продажи» — выручка от продажи работ, услуг по сметным ценам, тарифам, включая НДС.

2. Д-т счета 90 «Продажи»

К-т  счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг.