Учет собственного капитала предприятия

       83/2 – «Получение эмиссионного дохода  за счет продажи акций по  цене, превышающей номинальную стоимость»;

       83/3 – «Курсовые разницы, возникающие  при вкладах в уставный капитал  организации, выраженных в иностранной  валюте»;

       83/4 – «Прирост стоимости за счет  ассигнований из бюджета для  некоммерческих организаций» и  др.

       По  кредиту счета 83 показываются образование  и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские  записи:

       Дт 01 Кт 83 – зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимости  объектов основных средств производственного  назначения.

       Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных  отчислений при переоценке производственных основных средств. 
 

       Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные для реализации инвестиционного  проекта.

       Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной  разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций.

       Дт 75 Кт 83 – зафиксированы положительные  курсовые разницы по взносам в  уставный капитал в иностранной  валюте.

       Суммы, внесенные в кредит счета 83, как  правило, не списываются. В то же время  они могут использоваться по различным  направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных  счетов, например:

       Дт 83 Кт 01 – зафиксировано уменьшение при переоценке первоначальной стоимости  объектов основных средств производственного  назначения.

       Дт 02 Кт 83 – зафиксировано уменьшение суммы амортизации основных средств  производственного назначения при  их переоценке.

       Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта  основных средств при его реализации.

       и одновременно:

       Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных  отчислений при переоценке производственных основных средств.

       На  увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные  документы) делаются две бухгалтерские  записи:

       Дт 83 Кт 75 – средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного  капитала.

       Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал  за счет средств добавочного капитала.

       Уменьшение  добавочного капитала унитарной  организации вследствие изъятия  у нее государственным или  муниципальным органом имущества  и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .

       Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств. 

Резервный капитал.

       «Резервный  капитал» создают в обязательном порядке акционерные общества и  совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать  и другие организации.

       Средства  резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его  убытков, а также для погашения  облигаций общества и выкупа акций  общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может  быть использован для других целей.

       Резервный капитал создается в соответствии с Законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений — не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

       Отчисления  в резервный капитал акционерных  обществ и совместных предприятий  в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды  не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

       Резервный капитал остальных организаций  создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

       Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование  резервного капитала, по дебету — его  использование. Кредитовое сальдо счета  указывает на сумму неиспользованного  резервного капитала на начало и конец  отчетного периода.

       Отчисления  в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской записью:

       Дт 84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его  формировании или пополнении. 

       Использование средств резервного капитала отражается:

       Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия  текущего года или прошлых лет  за счет средств резервного капитала.

       При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются  непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

       Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют  бухгалтерскими записями:

       Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия  текущего года или прошлых лет  за счет средств резервного капитала.

       Дт 66 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных  краткосрочных облигаций.

       Дт 67 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных  долгосрочных облигаций.

       Организации, создающие резервный  капитал по своему усмотрению, могут  его использовать на различные цели, в том числе  на:

       1) покрытие убытков от хозяйственной  деятельности (кредитуют счет 84);

       2) выплату доходов по облигациям  и дивидендов по акциям в  случае отсутствия прибыли (кредитуют  счета 70 и 75);

       3) увеличение уставного капитала (кредитуют  счет 80);

       4) покрытие различных непредвиденных  расходов (кредитуют счета расходов).

       Аналитический учет по счету 82 организуется таким  образом, чтобы обеспечить получение  информации по каналам использования  средств. 

1.3 Нераспределенная прибыль и целевое финансирование

       Целевое финансирование представляет собой  средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие  от других организаций и лиц, а  также бюджетные средства, в том  числе расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением  внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы).

       Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального  или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения.

       Средства  целевого финансирования расходуются  в соответствии с утвержденными  сметами. Использование указанных  средств не по назначению запрещается.

       Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств  отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Сальдо по счету указывает на неизрасходованные  средства, на начало или конец отчетного  периода.

       Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе  источников поступления.

       Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

       В соответствии с данными ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

       Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные  участки, природные ресурсы и  другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые  коммерческой организации на осуществление  определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

       Поступающие бюджетные средства в учете разделяют  на две категории:

       • направляемые на финансирование капитальных  вложений;

       • используемые для оплаты текущих  расходов.

       ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной  помощи:

       1) по мере фактического получения  бюджетных средств;

       2) как возникновение задолженности. 

       Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

       Дт 50,51,52,76 Кт 86 – поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц. 

       Дт 75/3 Кт 86 – отражено в учете унитарного предприятия решение государственного органа о выделении унитарному предприятию  средств целевого назначения. 

       Операции  использования средств  целевого назначения отражаются следующими записями:

       Дт 86 Кт 50,51,52 – списание денежных средств  за счет целевого финансирования.

       Дт 86 Кт 10 – использованы сырье и  материалы на осуществление целевых  мероприятий.

       Дт 86 Кт 60 – списана стоимость строительных подрядных работ за счет средств  целевого финансирования.

       Дт 86 Кт 70 – начислена оплата труда  работам, выполняемым за счет средств  целевого финансирования.

       Дт 86 Кт 20 – списаны затраты основного  производства, связанные с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.

       Дт 86 Кт 26 – списаны общехозяйственные  расходы подразделений, связанные  с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.

       Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные в виде инвестиций.

       Дт 86 Кт 98 – коммерческой организацией направлены бюджетные средства на финансирование текущих расходов.  

       При поступлении безвозмездных  средств, если они  имеют целевой  характер (на строительство  или приобретение объекта), делается запись:

       Дт 50 Кт 86 – оприходованы наличные денежные средства, предназначенные для целевого использования.

       Дт 51 Кт 86 – зачислены на расчетный  счет средства целевого финансирования.

       Дт 52 Кт 86 – поступили на валютный счет средства целевого финансирования.

       После окончания строительства или  ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86, переносятся  на счет 98:

       Дт 86 Кт 98/2 – сформирован целевой  фонд ГСК под строительство различных  объектов. 

       Одновременно  производятся записи:

       Дт 01 Кт 08 – оприходован объект ОС в  сумме произведенных затрат.

       Дт 20,23,25,26,44 Кт 02 – начислена сумма  амортизации по объектам ОС.

       Дт 98 Кт 91 – отражена сумма начисленной  амортизации в составе финансовых результатов организации как  внереализационный доход.