Отражение
операций по учёту движения средств
уставного капитала
Формирование
резервного и добавочного капитала
учредительными документами не предусмотрено,
так как предприятие не имеет
собственных внеоборотных средств,
оно является арендатором, и не имеет
собственных акций.
Учетной
политикой общества предусмотрено
формирование резервов. В соответствии
с Приказа Минфина РФ и п. 25 Приказа
Минфина РФ организация создает следующие
виды резервов:
- резервы по
сомнительным долгам;
- резерв под
снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв образуется за счет
финансовых результатов организации
на величину разницы между
текущей рыночной стоимостью
и фактической себестоимостью материально-производственных
запасов, если последняя выше текущей
рыночной стоимости.
Сумма
резерва по сомнительным долгам определяется
по результатам
проведенной в
конце предыдущего отчетного
периода инвентаризации
дебиторской задолженности
и исчисляется следующим образом:
1)
по сомнительной задолженности
со сроком возникновения свыше
90 дней - на сумму создаваемого
резерва включается полная сумма
выявленной на основании инвентаризации
задолженности;
2)
по сомнительной задолженности
со сроком возникновения от 45
до 90 дней (включительно) - в сумму
резерва включается 50 процентов
от суммы выявленной на основании
инвентаризации задолженности;
3)
по сомнительной задолженности
со сроком возникновения до 45
дней - не увеличивает сумму создаваемого
резерва.
Сумма
создаваемого резерва по сомнительным
долгам не превышает 10 процентов от
выручки отчетного периода.
Суммы
отчислений в резерв по сомнительным
долгам включаются в состав расходов
равномерно в течение отчетного
периода.
В
соответствии с приказом Минфина
РФ (5) резерв под снижение стоимости
материальных ценностей создается
по отдельным видам (группам) аналогичных
или связанных материально - производственных
запасов. Расчет текущей рыночной стоимости
материально - производственных запасов
производится организацией на основе
информации, доступной до даты подписания
бухгалтерской отчетности. При расчете
принимается во внимание:
- изменение
цены или фактической себестоимости, непосредственно
связанное с событиями после отчетной
даты, подтверждающими существовавшие
на отчетную дату хозяйственные условия,
в которых организация вела свою деятельность;
- назначение
материально - производственных запасов;
- текущая рыночная
стоимость готовой продукции, при производстве
которой используется сырье, материалы
и другие материально-производственные
запасы. Резерв под снижение стоимости
материальных ценностей не создается
по сырью, материалам и другим материально-
производственным запасам, используемым
при производстве готовой продукции, работ,
оказании услуг, если на отчетную дату
текущая рыночная стоимость этой готовой
продукции, работ, услуг соответствует
или превышает ее фактическую себестоимость.
Если
в период, следующий за отчетным,
текущая рыночная стоимость материально
- производственных запасов, под снижение
стоимости которых в отчетном
периоде был создан резерв, увеличивается,
то соответствующая часть резерва
относится в уменьшение стоимости
материальных расходов, признанных в
периоде, следующем за отчетным.
Организация
не создает резервы на предстоящие
расходы по гарантийному ремонту
и гарантийному обслуживанию.
Однако
на практике, при сложившейся на
предприятии системе работы возникновение
сомнительных долгов не возможно, соответственно
нет необходимости создавать
резервы по сомнительным долгам. А
так как предприятие не занимается
никаким производством и не имеет
производственных запасов, то резервы
под снижение стоимости материальных
ценностей тоже не создаются.
3.
Совершенствование
учета собственного
капитала предприятия
Проверка
учредительных документов аудиторов
осуществляется на стадиях предварительного
планирования аудита. Поэтому некоторая
часть информации в рабочих документах
аудитора уже содержится. На данной
стадии происходит подтверждение и
увеличение данных.
Цель
аудита учредительных документов заключается
в тщательной проверки юридических
оснований на право функционирования
организации в соответствии с
действующим законодательством.
Источниками
получения аудиторских доказательств
являются следующие основные документы:
-
устав;
-
учредительный договор;
-
патент для организации;
-
протоколы собраний учредителей;
-
свидетельства о государственной
регистрации;
-
свидетельства о регистрации
в Министерстве экономики РФ
для организации с участием
иностранного капитала;
-
документы, связанные с приватизацией
и акционированием предприятий,
находившихся в собственности
государства, субъектов Федерации,
общественных организации, колхозов
и т.д.;
-
документы, подтверждающие права
собственности учредителей на
имущество, вносимое в оплату
приобретенных ими акций при
государственной регистрации общества
с участием государственных или
муниципальных предприятий;
-
свидетельства о регистрации
в органах статистики, государственной
налоговой инспекции, пенсионном
фонде, в фонде занятости, в
фонде социального страхования,
обязательного медицинского страхования,
в экологических фондах;
-
договор на банковское обслуживание;
-
зарегистрированные изменения к
учредительным документам;
-
проспект эмиссии;
-
реестр акционеров для акционерных
обществ;
-
выписки из протоколов годового
собрания акционеров;
-
выписки из протоколов собрания
акционеров, учредителей;
-
выписки решений совета директоров;
-
приказы и распоряжения исполнительной
дирекции;
-
лицензии и разрешения на определенные
виды деятельности;
-
переписка с учредителями и
акционерами;
-
журналы регистрации выдачи доверенностей
и полномочий при регистрации,
перерегистрации, ликвидации, реорганизации
и т.п. действий другим лицам
(помимо руководителя) организации;
-
внутренние положения;
-
документы, подтверждающие внесение
долей учредителей в уставный
капитал в денежной, натуральной,
нематериальной форме или в
виде ценных бумаг (выписки
банка, приходные кассовые ордера,
акты оприходования имущества,
представленного в натуральной
форме, в качестве взноса в
уставный капитал и т.д.);
-
методики оценки вносимых долей
в уставный капитал в натуральной
и нематериальной формах;
-
отчетность за начальный период
деятельности экономического субъекта
после государственной регистрации;
-
годовая отчетность;
- отчетность на дату ликвидации
или реорганизации экономического
субъекта.
При
проверке необходимо установить:
- структуру
управления организации и полномочия
руководителей всех уровней при принятии
соответствующих управленческих решений;
- своевременность
внесения изменения в учредительные документы;
- виды деятельности
организации;
- кто является
учредителями экономического субъекта;
- размер уставного
капитала и доли каждого учредителя;
- адекватность
методов оценки вносимых учредителями
долей в уставный капитал;
- своевременно
ли учредители внесли свои доли в уставный
капитал;
- в каком размере
и виде учредители внесли свои доли в уставный
капитал;
- правильно
ли оформили документы по взносу в уставный
капитал;
- организационно-
правовую форму экономического субъекта
(акционерное общество, общество с ограниченной
ответственностью и.т.д.);
- относится
ли проверяемый экономический субъект
к субъектам малого предпринимательства;
- предусмотрено
ли в уставе осуществление внешнеэкономической
деятельности;
- какие счета
имеет право открыть организация в учреждениях
банков;
- предусмотрено
ли в уставе создание резервного и других
фондов;
- имеет ли
право организация создавать на территории
РФ и за рубежом филиала и другие структурные
подразделения, выделенные на самостоятельный
баланс;
- имеется ли
лицензия на осуществление видов деятельности,
подлежащих лицензированию в соответствии
с действующим законодательством;
- порядок распределения
прибыли, оставшийся в распоряжении организации
по итогам года после уплаты обязательных
платежей;
- правильность
исчисления доходов учредителей и акционеров
и удержания налога на доходы;
- правильность
оформления бухгалтерской документации
и составление бухгалтерских проводок
по формированию уставного капитала;
- соответствие
записей в первичных документах записям
в регистрах бухгалтерского учета по счетам
75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный
капитал».
Эти
данные потребуются аудитору при
проверке других участков и операций
бухгалте6рского учета экономического
субъекта.
Уставный
капитал входит в состав собственного
капитала организации и определяет
минимальный размер имущества фирмы,
гарантирующего интересы его кредиторов.
Аудитору
необходимо обратить внимание на следующие
моменты:
- в бухгалтерском
учете отражается величина уставного
капитала, зарегистрированная в учредительных
документах организации как совокупность
вкладов (долей), паевых взносов учредителей
(участников), акций по номинальной стоимости
(для акционерных обществ) в денежной,
натуральной, нематериальной форме или
ценных бумаг;
- при учреждении
АО все его акции должны быть размещены
среди учредителей. Акции могут быть обыкновенными,
а также привилегированными. Номинальная
стоимость размещения акций не должная
превышать 25% уставного капитала. Все акции
общества являются именными;
- минимальный
уставный капитал открытого АО должен
составлять не менее тысячекратной суммы
минимального размера оплаты труда, установленного
федеральными законом на дату регистрации
общества, а закрытого – не менее стократной
суммы МРОТ;
- уставный
капитал и фактическая задолженность
учредителей (участников) по вкладам (взносам)
в уставный капитал учитываются и отражаются
в отчетности отдельно;
- акции общества
при его учреждении должны быть полностью
оплачены в течении срока определенного
уставом общества, при этом не менее 50%
УК общества должно быть оплачено к моменту
регистрации общества, а оставшаяся часть
– в течении года с момента его регистрации;
- дополнительные
акции общества должны быть оплачены в
течение срока, определенного в соответствии
с решением об их размещении, но не позднее
1 года момента их приобретения (размещения);
- оплата акций
и иных ценных бумаг АО может осуществляться
деньгами, ценными бумагами, имущественными
правами либо иными правами, имеющими
денежную оценку. Форма оплаты акций общества
при его учреждении определяется договором
о создании общества или уставом общества,
дополнительных акций и иных ценных бумаг
– решением об их размещении;
- акции и иные
ценные бумаги общества, которые должны
быть оплачены неденежными средствами,
оплачиваются при их приобретении в полном
размере, если иное не установлено договором
о создании общества при его учреждении
или решением о размещении дополнительных
акций;
- денежная
оценка имущества, вносимого в уплату
акций при учреждении общества, производится
по соглашению между учредителями;
- при оплате
дополнительных акций и иных ценных бумаг
общества неденежными средствами денежная
оценка имущества, вносимого в уплату
акций и иных ценных бумаг, производится
советом директоров. Если номинальная
стоимость приобретаемых таким способом
акций и иных ценных бумаг общества составляет
более 200 установленных ФЗ минимальных
размеров ОТ, то необходима денежная оценка
независимым оценщиком (аудитором) имущества,
вносимого в оплату акций и иных ценных
бумаг общества;
- акции, поступившие
в распоряжение общества, не обладают
правом голоса, не учитываются при подсчете
голосов, по ним не начисляются дивиденды.
Такие акции должны быть реализованы не
позднее 1 года с момента их поступления
в распоряжение общества, в противном
случае общее собрание акционеров должно
принять решение об уменьшении уставного
капитала общества путем погашения указанных
акций;
- увеличение
или уменьшение суммы уставного капитала
происходит по результатом рассмотрения
итогов деятельности экономического субъекта
за год и после перерегистрации учредительных
документов с внесенными в них изменениями;
- для обобщения
информации о состоянии и движении уставного
капитала экономического субъекта предназначен
пассивный балансовый счет 80 «Уставный
капитал».