Учет торговых операций в оптовой торговле

- выявление  фактического наличия товара;

- сопоставление  фактического наличия с данными  бухгалтерского учета;

- проверка  правильности установленных цен  на товар.

     Для проведения инвентаризации директор предприятия  издает приказ по форме N ИВН-22 «Приказ о проведении  ревизии».

     Перед началом инвентаризации бухгалтер  должен установить, какое количество  товарных запасов числится по данным бухгалтерского учета на дату ее проведения. Поэтому до начала проведения инвентаризации бухгалтерия должна обработать последние приходные и расходные документы. А материально ответственные лица обязаны дать расписки  о том, что все первичные документы сданы, все поступившие товары оприходованы, а выбывшие списаны.

      Результат инвентаризации оформляется инвентаризационной описью по форме N ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товара - материальных  ценностей».

Инвентаризационная  опись составляется в двух экземплярах. Один передается в бухгалтерию для  внесения изменений и уточнений  в первичные    документы  по учету материальных ценностей. На основании этой описи бухгалтерия проводит сверку фактически полученных результатов с данными аналитического и синтетического учета и составляется сличительная ведомость. Второй экземпляр описи остается у материально – ответственных лиц.

     При выявление материальных ценностей  не отраженных в учете комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.

Если  в результате выявляются испорченные  товары, то на них необходимо составить  соответствующие акты.

     Если  по одному и тому же товару возникла пересортица, то можно провести взаимный зачет излишков и недостач. 

     Если  по итогам ревизии выявлена недостача  товара – материальных ценностей  сверх установленного лимита и норм порчи, боя, лома, то сумма недостачи  взыскивается с материально ответственных лиц. При расчете размера ежемесячных удержаний учитывается степень материальной ответственности лица, размер заработной платы и количество фактически отработанного времени за период между проведением инвентаризаций.

Таблица 4 - Основные бухгалтерские проводки по счету 94

Наименование  операции	Дебет счета	Кредит счета
Списана стоимость недостающих товара - материальных ценностей	94 «Недостачи  и потери от порчи ценностей»	10 «Материалы» 41 «Товары»»
Недостачи и потери сверх норм убыли, списанные на материально – ответственное лицо	73/2 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям/расчеты  по возмещению материального  ущерба»	94 «Недостачи  и потери от порчи ценностей»
Взыскание с виновных лиц разницы между  стоимостью ТМЦ	73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям»	98 «Доходы будущих  периодов»
Удержание суммы недостачи из заработной платы.	70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»	73/2 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям/расчеты  по возмещению материального  ущерба»
По  мере взыскания с виновных лиц  причитающихся сумм, списывается	98 «Доходы будущих  периодов»	91/1 «Прочие доходы  и расходы».

     Отгрузка  товаров покупателям производится в соответствии с заключенными договорами купли-продажи. Осуществляется он через транспортную организацию либо со склада производителя представителю покупателя по доверенности. Порядок бухгалтерского учета отгруженных товаров зависит от условий перехода права собственности – от поставщика к покупателю. Право собственности у приобретателя возникает с момента передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.223 ГК РФ).

В штате  сотрудников фирмы числится около 50 человек торговых представителей (менеджеров по продаже товара), которые  на основании прайс-листа совместно  с клиентом делают заявку на необходимый товар. Реализацией продукции завершается процесс круговорота оборотных средств предприятия и создается возможность возобновить цикл, используя выручку от реализации для приобретения новых партий товара, для оплаты труда работников, расчетов с поставщиками, бюджетом по налогам и другим платежам, органами социального и пенсионного страхования, банками по кредиту и другие.

      Предприятие осуществляет продажу товаров на основании  заключенных договоров. На основании заявки на товар полученную от покупателя, оператор отдела продаж выписывает накладную. Накладные передаются в бухгалтерию, где служат основанием для  выписки счетов-фактур, с помощью которых доводится до сведения покупателя информация о факте отгрузки товара, указывается сумма, причитающаяся за этот товар ( с учетом  НДС), также выписываются платежные документы для оплаты покупателем отгруженной продукции через счет в банке – счет на оплату. Накладная выписывается на каждую отгрузку товара в двух экземплярах. Один вручается покупателю, а второй хранится у продавца. Кроме этого поставщик выписывает покупателю счет-фактуру подтверждающую факт продажи товара и его оплату с указанием НДС.

      Стоимость отгруженных покупателям товаров  зачисляется в доход от реализации, полученной предприятием  в отчетном периоде. Отсюда в бухгалтерском учете на отпускную стоимость отгруженной продукции делают запись: Дт 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», Кт 90/1 «Выручка». Сумма НДС отражается в Дт 90/3  «НДС» и Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 90 «Продажи « предназначен для обобщения информации о доходах, расходах и финансовых результатах по обычным видам деятельности. На этом счете отражается, в частности, выручка от продажи. К счету 90 «Продажи» открываются субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог  на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы; и др.; 90-9 « Прибыль (убыток) от продаж».

      В дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»  списываются также общехозяйственные  расходы, приносящиеся на отгруженные  и проданные товары. По кредиту счета 90, субсчет 90-1 «Выручка» отражается сумма проданных товаров.

Таблица 5 - Основные бухгалтерские проводки по счету 90

Наименование  операции	Дебет счета	Кредит счета
Признание выручки от продажи товаров	62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» 50 «Касса» 51 «Расчетный  счет»	90/1 «Выручка»
Списание  стоимости проданных товаров	90/2 «Себестоимость  продаж»	41 «Товары» 44 «Расходы на  продажу»
Начисление  налогов на сумму выручки от продажи  товаров	90/3 «Налог на  добавленную стоимость»	68 «Расчеты с  бюджетом»
Ежемесячные заключительные обороты по закрытию счета 90 «Продажи»	90/9 «Прибыль/убыток  от продаж» 99 «Прибыли и  убытки»	99 «Прибыли и  убытки» 90/9 «Прибыль/убыток  от продаж»

 
 
 

Проводки  по окончании года:

Д90/1-К90/9

Д90/9-К90/2

Д90/9-К90/3

Счет  в течение года закрывается ежемесячно, но остаются открытыми субсчета. По окончании года субсчета закрываются.

      Расходы, связанные с продажей товаров, учитываются  на счете 44 «Расходы на продажу», могут  быть отражены расходы на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на содержание зданий и инвентаря, на хранение товаров, на рекламу, на представительские расходы и другие, аналогичные по назначению расходы. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов.

Таблица 6 - Основные бухгалтерские проводки по счету 44

Наименование операции	Дебет счета	Кредит счета
Суммы расходов связанные с продажей товаров	44 «Расходы на  продажу»	02 «Амортизация  основных средств» 10 «Материалы» 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»
Списание  расходов, связанных с продажей товаров	90/2 «Себестоимость продаж»	44 «Расходы на  продажу»

 

     Оплата  за отгруженный товар может осуществляться как наличными деньгами через  кассу продавца, так и безналичным  путем, по средствам банка.

Зачисление  на счет предприятия средств, поступивших  от покупателей, за товар отражается записью Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  и Дт 51  «Расчетные счета» или Дт 50 «Касса».

      Если  на счет предприятия поступают денежные средства от покупателей в порядке  предварительной оплаты, то делается запись Дт51 и Кт 62. Одновременно такие платежи зачисляются в доходы от реализации  записью Дт 62 и Кт 91/1 «Прочие доходы».

        Порядок приемки, хранения, расходования  и учета денежных средств, в  кассе предприятий и организаций  всех форм собственности регламентирует  Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

      Согласно  его:

- Предприятие,  которое имеет текущие счета  в банке, обязаны хранить свои  средства в учреждении банка.

- Предприятие  и индивидуальные предприниматели  имеют право осуществлять между  собой расчеты, как в наличной, так и безналичной форме.

- Лимит  остатка наличности в кассе  для каждого предприятия устанавливается  коммерческим банком по месту  открытия счета с учетом режима  и спецификации работы предприятия,  его отдаленности от учреждения  банка, размера кассового оборота  и порядка сдачи кассовой выручки. Лимит остатка наличности в кассе ОКХП ООО «Торговый Дом Кредо» составляет  500 000 (Пятьсот тысяч) рублей.

- Предприятия  могут хранить наличность в  пределах лимита на конец рабочего  дня. В течение года предприятие  может обратиться в банк для  пересмотра лимита и должно  предоставить заявку-расчет, обосновывающую  это изменение. Банк рассматривает  заявку и если она обоснованна, пересматривает лимит.

- Всю  наличность сверх установленного  лимита предприятия обязаны сдавать  в порядке и сроки, определенные  банком для зачисления ее па  счет. Если лимит остатка кассы  не определен, то в банк сдается  вся наличность.

- Наличная выручка предприятия, не имеющего налоговой задолженности, может использоваться им на выплату заработной платы, пособий и т.д. Предприятия, которые  имеют данную задолженность, выплату заработной платы осуществляют за счет средств полученных в банке.

- Предприятие имеет право хранить в течение трех рабочих дней сверх установленного лимита  в кассах наличность, полученную в банке для выплаты заработной платы. По истечении этого срока денежные средства возвращаются в банк не позднее следующего рабочего дня и выдаются предприятию по их первому требованию.

- Выдача  наличных под отчет  из  кассы  предприятия оформляется авансовым  отчетом. Полный отчет, конкретного  подотчетного лица по ранее  выданным средствам необходимо  осуществлять не позднее:

1) по  командировкам, трех рабочих дней после возвращения из командировки;

2) на  другие производственные нужды   после дня выдачи под отчет.

За нарушение  выше перечисленных пунктов к  предприятию применяются штрафные санкции.

Документальное  оформление кассовых ордеров выполняется кассиром  организации.

Кассир - материально ответственное лицо, с которым  заключен договор о  материальной ответственности  и  который несет полную материальную ответственность за сохранность  денежных средств, в кассе.

Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером.

Этапы движения приходного кассового ордера:

1) выписывается  бухгалтером, подписывается у  главного бухгалтера;

2) в  журнале регистрации кассовых  ордеров ему присваивается номер,  соответствующий номеру записи  по журналу;

3) оформленный приходный кассовый ордер передается в кассу как распоряжение о приеме денег. Кассир обязан проверить все записи приходного кассового ордера, если они соответствуют требованиям – принимает деньги, подписывает ордер, ставит дату и гасит его, отдает корешок приходного ордера  лицу, внесшему деньги как оправдательный документ;

4) передает  в бухгалтерию с приложенной  к нему документацией;