Учет товарных операций в оптовой торговле

Дт 46 – Кт 41 – списана стоимость товаров, отгруженных поставщиком;

Дт 46 – Кт 44 – списаны издержки обращения;

Дт 62 – Кт 46 – выписаны расчетные документы  покупателю на реализуемые товары;

Дт 46 – Кт 76(субсчет  НДС) – начислен НДС с оборотов по реализации товаров;

Дт 51 – Кт 62 – получена оплата от покупателя за реализуемые товары;

Дт 76 – Кт 68 – начислена в бюджет сумма  НДС;

Дт 60 – Кт 51 – перечислена поставщику стоимость  товаров, отгруженных покупателю;

Дт 68 – Кт 19 – отнесена сумма НДС по приобретенным товарам на расчеты с бюджетом.

Как видно из приведенных  записей исчисления НДС при осуществлении  торговыми организациями транзитных операций полностью идентично порядку, предусмотренному для организаций, осуществляющих поставку товаров непосредственно со складов и баз.

Отдельным и наиболее дискутируемым вопросом при осуществлении  транзитных поставок является определение  момента оприходования товара на балансе торговой организации и, следовательно, возмещения суммы НДС (при условии оплаты товара покупателем).

Из определения договора купли-продажи следует, что одним  из двух его признаков (наряду с возможностью) является переход права собственности  на реализуемый товар от продавца к покупателю.

При отсутствии факта  реального поступления товара на склад торговой организации представляется целесообразным отражать стоимость приобретаемого товара по моменту перехода права собственности на него согласно заключенному договору.

В заключение следует  отметить, что все поставки в рамках транзитных операций оформляются счетами-фактурами в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 29.07.1996г. №914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 02.02.1998г.).

Все поставщики-участники  хозяйственной деятельности – составляют счета-фактуры по мере реализации на полную стоимость отгружаемых товаров  на имя покупателя. Это дает им право  на зачет сумм НДС в порядке, установленном  Федеральным Законом.

Оптовая торговля по образцам.

ПРИМЕР: Магазин заключил с юридическим лицом договор купли-продажи по выбранным образцам на условиях 50-процентной предоплаты и с обязательством магазина поставить товар в течение пяти недель с момента получения аванса. Окончательный расчет по договору происходит после поступления товара на склад магазина. Продажная цена товара составляет 120 000 рублей, включая НДС.

Дт 51 – Кт 64 – 60 000 руб. – получена предоплата от покупателя по договору купли-продажи;

Дт 64 – Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 10 000 руб. – отражена сумма НДС по полученной предоплате;

Дт 61 – Кт 51 – 54 000 руб. – перечислен аванс поставщику;

Дт 41 – Кт 60 – 90 000 руб. – поступил товар от поставщика;

Дт 19 – Кт 60 – 18 000 руб. – отражена сумма НДС, относящаяся к полученному товару;

Дт 41 – Кт 60 – 1 000 руб. – отнесены на стоимость  товара затраты по транспортировке  товара со склада поставщика;

Дт 19 – Кт 60 – 2 000 руб. – отражена сумма НДС  по оплаченным транспортным расходам;

Дт 60 – Кт 61 – 60 000 руб. – отражен окончательный расчет с покупателем;

Дт 60 – Кт 51 – 1 200 руб. – перечислено транспортной организации за перевозку товара, включая НДС;

Дт 64 – Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 10 000 руб. – начислен НДС;

Дт 46 – Кт 41 – 91 000 руб. – списание реализованного товара по учетной цене;

Дт 68 субсчет  «Расчеты по НДС» – Кт 64 – 20 000 руб. –  восстановление НДС по авансу (в  соответствии с п.51 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995г. №39 «О порядке исчисления и уплаты НДС»);

Дт 62 – Кт 46 – 120 000 руб. – отгрузка товаров покупателю по продажной цене, включая НДС;

Дт 46 – Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 20 000 руб. – начислен НДС по реализованному товару;

Дт 64 – Кт 62 – 120 000 руб. – зачтена предоплата, полученная о  покупателя;

Дт 60 – Кт 51 – 54 000 руб. – произведен окончательный расчет с поставщиком;

Дт 68 – Кт 19 – 18 200 руб. – зачтен НДС;

Сумма налога на пользователей  автодорог с разницы между  покупной и продажной ценами (без  НДС) равна:

(10 000 руб. – 90 000 руб.  – 1 000 руб.)*2,5% = 225 руб.

Дт 44 – Кт 67 – 225 руб. – начислен налог на пользователей автодорог;

 

Сумма налога равна:

9 000 руб. * 1,5% = 135 руб.

Дт 80 – Кт 68 – 135 руб. – начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

Дт 44 – Кт 69 (70, 60, 76) –  5 000 руб. – списание на издержки затрат на оплату труда, транспортных расходов и аренды помещения;

Дт 46 – Кт 44 – 5 225 руб. –  списание издержек по реализованным  товарам;

Дт 46 – Кт 80 – 3 775 руб. – отражен финансовый результат от реализации товара по образцам;

Сумма налога на прибыль  равна:

3 640 руб. * 35% = 1 274 руб.

Дт 81 – Кт 68 – 1 274 руб. –  начислен налог на прибыль.

ПРИМЕР: Торговая организация, в которой преобладает розничный товарооборот, ведет в соответствии с приказом об учетной политике учет товаров по покупным ценам. По предъявленной доверенности она продала за наличный расчет товаров на сумму 2 400 руб. (в том числе НДС – 20%) представителю коммерческой организации. Цена приобретения реализуемых товаров вместе с НДС составляет 1 200 руб. За реализуемые товары торговая организация с поставщиком полностью рассчиталась. Издержки обращения, относящиеся к реализуемым товарам, составляют 3000 руб. (таблица 5).

Таблица 5.

Содержание  хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма руб.
	Дебет	Кредит
Переводятся товары из режима розничной в режим оптовой торговли: на сумму НДС Предъявляется бюджету НДС Отражается реализация товаров Списываются реализованные товары Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам Начисляется задолженность бюджету по НДС Отражается финансовый результат от реализации товаров	68 68 50 46   46 46   46	41-2 19 46 41-1   44 68   80	200 200 2 400 1 000   300 400   700

 

В хозяйственной операции 1 таблицы 5 НДС, относящийся к товарам, переводимым из режима розничной в режим оптовой торговли, отражается по дебету сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту сч.41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле». Данная запись применяется не только в случае, когда расчет с поставщиком за товары произведен, но и когда поставщику не было уплачено за товары.

Если учет в торговой организации, в которой преобладает  розничный товарооборот, осуществляется по продажным ценам, то после записи 1 (см. выше) следует писать ранее  начисленную торговую наценку. Данный факт будет отражен в бухгалтерском учете по дебету сч.41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле» и кредиту сч.42 «Торговая наценка» методом «красное сторно».

Если основной объем  продаж в торговой организации относится  к режиму оптовой торговли, то вести учет товарных операций следует по правилам, установленным для оптовой торговли. В случае осуществления такой организацией сделки по продаже товаров в режиме розничной торговли в бухучете должны быть сделаны следующие корректировочные записи:

1. На покупную стоимость товаров (Без НДС), переводимых из режима оптовой в режим розничной торговли:

Дт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»,

Кт 41, субсчет 1 «Товары на складах»;

2. На сумму НДС, относящегося к покупной стоимости товаров, переводимых из режима оптовой в режим розничной торговли:

а) если реализуемые товары не были оплачены поставщику и, соответственно, НДС не был предъявлен бюджету  к зачету:

Дт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»,

Кт 19, субсчет  «НДС по приобретенным ценностям»;

б) если реализуемые товары были оплачены поставщику и НДС был предъявлен бюджету к зачету:

Дт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»,

Кт 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с  бюджетом по НДС».

ПРИМЕР: Торговая организация, в которой преобладает оптовый товарооборот, продала частному лицу за наличный расчет через ККМ товаров на сумму 3 600 руб. С поставщиком за реализуемые товары торговая организация: рассчиталась, и НДС по приобретенным ценностям предъявлен бюджету (вариант 1); не рассчиталась и, соответственно, НДС не предъявлен бюджету (вариант 2). Издержки обращения, относящиеся к реализуемым товарам, составляют 400 руб. (таблица 6).

Если в торговой организации  объем продаж по сделкам, относящимся  к розничной торговле, и сделкам, относящимся к оптовой торговле, примерно одинаковый, то организации выгоднее вести учет товарных операций в режиме оптовой торговли, так как только в этом случае хозяйствующий субъект имеет право, в соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы РФ №39, по оприходованным товарам после их фактической оплаты поставщикам предъявить бюджету НДС к зачету. По мере осуществления фактов продажи товаров в режиме розничной торговли производятся указанные корректировочные записи по переводу товаров из оптовой в розничную торговлю.

Таблица 6.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма руб.
	Дебет	Кредит
Переводятся товары из режима оптовой в режим розничной торговли: на покупную стоимость  товаров (без НДС) на сумму НДС вариант 1 вариант 2 Отражается реализация товаров Списываются реализованные товары Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам Начисляется задолженность бюджету по НДС 20% от (3 600 – 2 160) Отражается финансовый результат от реализации товаров	41-2   41-2 41-2 50 46   46   46   46	41-1   68 19 46 41-2   44   68   80	1 800   360 360 3 600 2 160   400   240   800

 

В данном случае выбранный  порядок учета по всем поступающим  товарам в режиме оптовой торговли должен найти отражение в приказе  об учетной политике организации, т.к. только п.2.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утверждено Приказом Минфина РФ от 01.12.1998г. №60н, установлено, что «При формировании учетной политики по конкретному управлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету».

ПРИМЕР: Комиссионер реализовал в отчетном периоде товар комитента на сумму 120 тыс. руб. (в том числе НДС 20 тыс. руб.). В документах не передачу товара от комитента его стоимость указана в сумме 120 тыс. руб.. Вознаграждение посреднику составило 6 тыс. руб. (5%). В конце отчетного периода сумма денежных средств по договору в размере 114 тыс. руб. была перечислена комитенту.

Отражение в бухгалтерском учете:

Дт 004 – 120 тыс. руб. – получен товар;

Дт 62 – Кт 76 – 120 тыс. руб. – отгружен товар покупателю;

Кт 004 – 120 тыс. руб. – списана стоимость товара с забалансового учета;

Дт 76 – Кт 46 – 6 тыс. руб. – начислено комиссионное вознаграждение;

Дт 46 – Кт 68 – 1 тыс. руб. – начислен НДС;

Дт 51 – Кт 62 – 120 тыс. руб. – получена оплата за товар;

Дт 76 – Кт 51 – 114 тыс. руб. – перечислена выручка  комитенту.

 

4. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

Факт возникновения  обязанности по уплате НДС в бюджет организациями, определяющими выручку для целей налогообложения по моменту оплаты, при списании этими организациями неистребованной дебиторской задолженности представляется весьма сомнительным.

Мое мнение по данному  вопросу не совпадает с точкой зрения налоговых органов. При этом руководствуюсь следующими аргументами:

1. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции определяется либо по мере её оплаты, т.е. поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки для целей налогообложения устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в его учетной политике.

Указанный порядок предусмотрен, в частности, Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» и другими нормативными документами. При этом действующим законодательством не сделано каких-либо исключений из указанного порядка, касающихся предприятий, списывающих неистребованную дебиторскую задолженность.

2. Списание неистребованной дебиторской задолженности не является её безвозмездной передачей, т.к.:

• безвозмездная передача опосредована договором дарения, а в данной статье рассматриваются договоры купли-продажи или поставки;

• безвозмездно полученные ценности подлежат обложению налогом на прибыль у получателя (т.е. у дебитора), однако организация-дебитор спишет кредиторскую задолженность на финансовые результаты и включит её в облагаемую базу по налогу на прибыль только по истечении трех лет (а не четырех месяцев) с момента её возникновения;

3. Письма налоговой службы, не зарегистрированные Минюстом России, не имеют законодательной силы и не могут использоваться в качестве инструктивных указаний в части, противоречащей действующему законодательству.