Учет товарных операций в оптовой торговле

Дт 88, Кт 19 –  списан НДС по оприходованным и неоплаченным ТМЦ в связи с истечением срока  исковой давности.

Бухгалтерский учет тары в организациях торговли раскрывают Патров В.В., и Пятов М.Л. (20).

Неизбежным спутником  движения многих товаров является тара, учет которой неразрывно связан с  учетом товарных операций. Основными  вопросами, возникающими при ведении  учета тары, являются определение возможностей оприходования её на балансе организации и методики исчисления и бухучета НДС по таре.

Право собственности  на тару, не являющуюся многооборотной, в соответствии со ст.223 Гражданского Кодекса РФ, переходит к организации-приобретателю в момент передачи её поставщиком, т.е. одновременно с переходом права собственности на товары, с которыми покупается тара. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991г. №56 (ред. от 17.02.1997г.), стоимость приобретенной организацией тары отражается на отдельном субсчете 4 «Тара под товарами и порожняя» к субсчету 41 «Товары».

Оприходование подлежащей оплате тары в организациях оптовой торговли производится записями:

Дт 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товарами и  порожняя»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  на стоимость приобретения тары без  НДС;

Дт 19 «НДС по приобретенным  ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму НДС, относящегося к приобретенной таре.

При оприходовании тары, стоимость которой не выделяется в сопроводительных документах поставщика, следует учитывать, что получение  такой тары не является безвозмездным. Стоимость тары в этом случае включена поставщиком в стоимость приобретения товаров без отдельного указания её цены. При этом выше приведенные записи по оприходованию тары должны составляться на основании акта приемки.

Отпуск тары покупателю оформляется теми же документами, что и отпуск товаров, с указанием наименования, отличительных признаков, количества, цены и стоимости. На возврат тары поставщикам и сдачу тары тарособирающим организациям обычно выписывают товарно-транспортную накладную. Бой, лом и порча тары оформляется соответствующим актом. Если тара одной разновидности приобреталась по различным ценам, то оценка запасов тары, также как и товаров, может осуществляться по средним ценам, методами ФИФО и ЛИФО.

Учет продажи товаров  по каталогам и образцам приводит Хорин М.В.(23).

В настоящее время  в торговле широкое распространение  получила продажа товаров по каталогам  и образцам. Прежде всего, таким способом реализуются громоздкие товары: дачные домики и другие предметы ремонтно-строительного  назначения, а также комплекты мебели. Но вместе с тем по каталогам или образцам продаются и другие товары, например, косметики и одежда.

Сущность этой разновидности  торгового сервиса в том, что  договор розничной купли-продажи  заключается после ознакомления покупателя с образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.), предложенным продавцом. Такой способ продажи предусмотрен статьей 497 Гражданского Кодекса РФ.

Порядок осуществления  розничной торговли товарами по образцам определяется Правилами продажи  товаров по образцам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 21.07.1997г. №918 (далее по тексту Правила). Эти Правила разработаны в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992г. №2300-1 «О защите прав потребителей». Остановимся на наиболее существенных положениях Правил.

В п.3 Правил оговорено, что приобретение покупателем выбранных товаров происходит после доставки этих товаров в указанное им место (если иное не предусмотрено договором). Соответственно, и договор розничной купли-продажи по образцу считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре, согласно п.28 Правил и ст.497 ГК РФ.

Согласно п.4 Правил, продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки  или перевозки.

В случае если одним из условий договора является оказание услуг по установке, наладке и пуску в эксплуатацию отдельных технически сложных товаров, договор считается выполненным с момента оказания этих услуг.

Покупатель до передачи ему товара вправе отказаться от исполнения договора при условии возмещения продавцу расходов, понесенных в ходе выполнения договора, на основании п.22 Правил и ст.497 ГК РФ.

Продажа по образцам применяется  и в оптовой торговле. Например, в ходе выполнения ремонта квартиры или офиса ремонтно-строительная фирма может заказать необходимую для выполнения ремонта сантехнику по каталогу.

Для продавца торговля по образцам не только решает проблему размещения крупногабаритных товаров в торговом зале или складе, но и дает возможность  использовать различные схемы закупки  товаров, предназначенных для продажи.

Традиционной схемой является заключение договора купли-продажи  или договора поставки товара. При  этом, как правило, покупатель вносит аванс.

Так как торговля по образцам обычно предусматривает отсрочку в  поставке выбранного товара после заключения договора и оплаты покупателем аванса, магазин может приобрести товар у поставщика по договору поставки с отсрочкой (или рассрочкой) платежа. Кроме того, магазин может воспользоваться товарным кредитом. Магазин также вправе выступить посредником между поставщиком товара и покупателем. Посредническую деятельность можно оформить договорами комиссии или поручения, а также агентским соглашением или договором консигнации. В этом случае отражение в учете продавца продажи по образцам не отличается от учета продажи товара по обычному договору комиссии.

 

2. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ.

2.1. Понятие  оптовой торговли.

Торговля – это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже.

Различают два основных вида торговли – оптовую и розничную.

Согласно ст. 492 по, договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. По сути, такими покупателями являются физические лица – конечные потребители товара. Однако договор розничной купли-продажи возможен и между юридическими лицами, приобретающими товар, затраты по которому не относятся на себестоимость.

Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т. д.) использованием. Отношения продавца покупателя товара в данном случае чаще всего оформляются договорами поставки.

Таким образом, с точки  зрения гражданского законодательства торговля подразделяется на виды в зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего использования.

Согласно письму Госкомстата  РФ от 8 ноября 1995 года №17-1-17/1947 "Об отнесении  торговых предприятий к розничным  или оптовым" идентификация сфер оптовой и розничной торговли для решения учетно-статистических задач осуществляется Госкомстатом России на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности продукции и услуг (ОКДП), который входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации. В соответствии с положениями классификатора оптовая торговля включает деятельность по продаже товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам. Под розничной торговлей подразумевается деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования.

Определение оптовой  торговли содержится и в постановлении  Госкомстата РФ от 17 ноября 1997 года № 76, согласно которому под оптовой продажей понимается перепродажа приобретенных на стороне товаров юридическим и физическим лицам для профессионального использования (дальнейшей переработки или продажи).

Оптовая и розничная  торговля различаются между собой и по иному основанию. Так, согласно Инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 1 апреля 1996 года № 25), под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации, а именно:

• юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых торговая деятельность является основной;
• юридическими лицами, осуществляющими торговлю, для которых торговая деятельность не является основной;
• физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках.

Этим же документом установлено, что в силу организационно-практических причин в состав розничного товарооборота включается также продажа продовольственных товаров отдельным юридическим лицам социального назначения (больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и т. п.) по безналичному расчету из розничной торговой сети, мелкооптовых баз, сети общественного питания для организации питания обслуживаемых ими контингентов населения.

Кроме того, в розничный  товарооборот включается продажа товаров  юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет.

Ранее включаемая в розничный  товарооборот продажа по безналичному расчету непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям для собственных нужд считается оптовой продажей и в объеме розничного товарооборота не учитывается.

Таким образом, мелкооптовая торговля за наличный расчет приравнивается к розничной, а продажа товаров (независимо от целей приобретения) юридическим лицам по безналичному расчету (за исключением перечисленных) признается оптовой,

Однако не следует  забывать, что "вопрос методологии  и критериев разграничения сфер оптовой и розничной торговли для применения в системе налогообложения  в увязке с систематизацией сфер экономики по общероссийским классификаторам не входит в компетенцию Госкомстата России (см. письмо Госкомстата РФ от 8 ноября 1995 года № 17-1-17/1947).

В соответствии с письмом  ГНС РФ от 20 декабря 1995 года № 05-4-09/41 в состав оптового товарооборота  включаются объемы продажи товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям (за исключением населения) для дальнейшего их использования в производстве и для перепродажи.

Согласно положениям нормативных актов оптовая торговля представляет собой продажу товара юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для последующей перепродажи или производства.

По такому основанию, как форма расчетов (безналичный, наличный), грань перехода оптовой  торговли в розничную весьма подвижна. Законодательные органы пытаются ее закрепить, для чего, в частности, устанавливаются предельные размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

Оптовой торговлей могут  заниматься любые предприятия независимо от вида собственности и организационно-правовой формы. Предприятие-производитель, например, может реализовывать свою продукцию как оптом, так и в розницу.

Законодательными актами предусмотрено создание специализированных оптовых торговых предприятий, к которым в соответствии с Инструкцией Госкомстата РФ от 14 января 1997 года № 2 относятся:

• организации оптовой торговли, специализирующиеся на обслуживании промышленных предприятий;
• заготовительные и кооперативные организации, приобретающие продукцию сельского хозяйства для перепродажи;
• организации оптовой торговли по продаже определенного вида продукции;
• организации-экспортеры, организации-импортеры продукции.

В отличие от розничной  торговли, правила осуществления  которой устанавливаются многочисленными  нормативными актами, оптовая торговля в основной массе регулируется Гражданским кодексом РФ.

Следует учитывать, что  в процессе деятельности у торгового  предприятия возникают отношения  не только с партнерами, но и с  контролирующими органами. Соответственно предприятия обязаны исполнять  требования, предусмотренные договорами, а также соблюдать санитарные правила, правила пожарной безопасности, правила продажи отдельных групп товаров и др.

2.2. Цена товара  и её контроль.

В основе формирования цены товара лежит денежное выражение  стоимости товара и услуг по его реализации.

Цена товара складывается из себестоимости товара, прибыли  производителя, акцизов (в случае подакцизных товаров), налога на добавленную стоимость, торговой надбавки.

Акциз устанавливается  на определенные товары (винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия и т. п.) в процентах к отпускным ценам.

Налог на добавленную  стоимость представляет собой форму  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости на всех стадиях ее получения  в процессе деятельности предприятия. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет оптовыми организациями, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. При этом зачет налога производится при обязательном оформлении операций счетами-фактурами и выделении сумм налога на добавленную стоимость отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и т. д.).