Учет труда и заработной платы

   Расчетно-платежная  ведомость объединяет в себе две  утвержденные формы -расчетную и  платежную ведомости.

       Если заработная плата выдается по Платежным ведомостям (форма № Т-53), то такие платежные ведомости регистрируются в журнале регистрации (форма № Т-53а), которая ведется работниками бухгалтерии.

   Однако  на практике использовать расчетно-платежные  ведомости для подсчета средней  заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при  оплате отпуска) неудобно, поскольку  необходимо делать трудоемкие выборки  из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступлений на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Он заполняется на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ (нарядов, заказов-нарядов, книги учета выработки и т.п.), отработанного времени (табелей учета использования рабочего времени формы № Т-12 и № Т-13). Отражается информация из приказов (распоряжений) о поощрении работников формы № Т-11 и № Т-11а, записок-расчетов о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) и при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-61) , акта о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73), листков и справок на доплату, больничных листов и др. документов.

   Одновременно  производится расчет всех удержаний  из заработной платы с учетом полагающихся данному работнику налоговых  вычетов, льгот и определяется сумма  к выплате на руки.

   Лицевой счет заполняется работником бухгалтерии.

   По  сравнению с постановлением Госкомстата  России от 30 октября 1997 г. № 71а в настоящее  время произошли некоторые изменения  в составлении лицевого счета  работника.

   Изменения, внесенные в форму Т-54, связаны  с изменениями в исчислении налога на доходы физических лиц, введении ИНН  и страховых свидетельств государственного пенсионного страхования, сокращением  разновидностей оплат, надбавок на большинстве  предприятий. 

   Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф.№Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

   Записка-расчет при прекращении  действия трудового  договора (контракта) с работником (ф. М Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

   Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды — пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования). 

УЧЕТ  РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

   Состав  затрат на оплату труда,

   включаемых  в себестоимость  продукции 

   Начисляемые работникам суммы выплат следует  разделить на четыре части:

• расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства (обращения), а также на эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств, находящихся на балансе основной деятельности организации;
• расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке, осуществлением капитальных вложений;
• выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся в организации части прибыли;
• доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации и ценным бумагам.

   Состав  первой и третьей частей определен  «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, и им нужно руководствоваться для определения дебетуемых счетов при начислении оплаты труда, пособий, пенсий и других аналогичных выплат.

   В соответствии с Положением о составе  затрат в себестоимость продукции  включаются основная и дополнительная заработная плата основного производственного  персонала.

   На  счетах издержек производства и обращения  отражают также выплаты стимулирующего и компенсирующего характера (премии за производственные результаты, в  том числе вознаграждение по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, выплаты, включаемые в фонд заработной платы, за исключением расходов по оплате труда, финансируемой за счет прибыли, которая остается в распоряжении организации, и других целевых поступлений).

   Не  включают в себестоимость продукции, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и другие целевые поступления, следующие выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме, а также затраты, связанные с их содержанием: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь; беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности; оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам; надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и другие аналогичные выплаты и затраты, не связанные непосредственно с оплатой труда (Положение…, п. 7). 

   Синтетический учет расчетов по оплате труда 

   Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим  и не состоящим в списочном  составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в 
организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты 
труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как 
правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед 
рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

   Согласно  допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда  она выплачивается, а тогда, когда  у предприятия возникает необходимость  ее выплатить. А такая необходимость  возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.

   Как следует из инструкции, обязательства  по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех  случаях:

   1. Обязательства по заработной  плате и по премиям, которые  можно выплачивать за счет  себестоимости:

   Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

   Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных  производств);

   Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

   Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

   Дебет других счетов издержек (28,44, 45, 91, 97);

   Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной  оплаты труда).

   В этом случае доходы сотрудников предприятия  формируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются  по кредиту счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда".

   Если  же речь идет о премии, которая выплачивается  за счет собственных источников и  не включается прямо в себестоимость, то в этом случае составляется запись:

   Дебет 91.2 "Прочие расходы" 
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

     Начисление оплаты труда по  операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11,15 и кредиту счета 70.

   2. Обязательства, связанные с оплатой  отпусков и оплатой за выслугу  лет, резервируются согласно допущению  непрерывности деятельности (см. п. 6 ПБУ 1/98). Это предполагает, что  в течение отчетного периода  производятся отчисления в резерв  на оплату отпусков работникам  и в резерв вознаграждений  за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии  начисляются резервы, ибо и  отпуска и доплаты за выслугу  лет производятся одни раз  в год, и, следовательно, эти  расходы предприятия должны быть  равномерно распределены по всему  отчетному периоду.

   Начисление  в резерв оформляется путем дебетования  тех же счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы  резервов кредитуется счет 96 "Резервы  предстоящих расходов". Это позволяет  равномерно распределить все эти  расходы по отчетным периодам всего отчетного года. И когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:

   Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" 
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

   Если  резерва не хватает, что может  случиться в сезон отпусков, то бухгалтер обычно дебетует счета  затрат, за счет которых и формировался резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедуры  сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетным периодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетовать счет 97 "Расходы будущих периодов" и уже в следующие отчетные периоды покрывать за счет созданного резерва.

   3. Обязательства по социальным  выплатам (пособия по временной  нетрудоспособности и др.) организация  выплачивает за счет третьих  лиц, как правило, самих органов  социального обеспечения. Это  позволяет кредитовать счет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда"  и дебетовать счет 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению".

   Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных  или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и  расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»  и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

   4. Обязательства, возникающие из  права сотрудника на участие  в капитале предприятия, отражаются  записью:

   Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

   Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы, которая выплачивается  или деньгами, или товарами. При  этом во всех случаях счет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" дебетуется:

   если  обязательства гасятся деньгами, то кредитуется или счет 50 "Касса" или счет 51 "Расчетные счета", когда зарплата выплачивается или через банк или через кредитные карточки.

   если  обязательства гасятся товарами, то делаются записи:

   Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 
Кредит 90.1 "Выручка" и  
Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" 
Кредит 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция"