Перечень  начислений и выплат, включаемых в  расходы на оплату труда для целей  налогообложения, приведен в ст.255 Налогового кодекса РФ.

      По  статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

2.1. Учет затрат на  оплату труда

      При организации учета труда и  его оплаты необходимо обеспечить решение следующих задач:

1. Учет расчетов по оплате труда с каждым работником организации.
2. Учет затрат на оплату труда как элемента себестоимости продукции.

      В составе калькуляционных статей затрат, формирующих себестоимость  продукции, предусмотрены две статьи, связанные с оплатой труда  и его социальной защитой:

• расходы на оплату труда производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды.

      В расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

        К расходам на оплату труда  относятся, в частности:

       1) суммы, начисленные по тарифным  ставкам, должностным окладам,  сдельным расценкам или в процентах  от выручки в соответствии  с принятыми у налогоплательщика  формами и системами оплаты  труда;

       2) начисления стимулирующего характера,  в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

       3) начисления стимулирующего и  (или) компенсирующего характера,  связанные с режимом работы  и условиями труда, в том  числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

       4) стоимость бесплатно предоставляемых  работникам в соответствии с  законодательством Российской Федерации  коммунальных услуг, питания и  продуктов, предоставляемого работникам  налогоплательщика в соответствии  с установленным законодательством  Российской Федерации порядком  бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

       5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с  законодательством Российской Федерации  работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

       6) сумма начисленного работникам  среднего заработка, сохраняемого  на время выполнения ими государственных  и (или) общественных обязанностей  и в других случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о труде;

       7) расходы на оплату труда,  сохраняемую работникам на время  отпуска, предусмотренного законодательством  Российской Федерации, фактические  расходы на оплату проезда  работников и лиц, находящихся  у этих работников на иждивении,  к месту использования отпуска  на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

       8) денежные компенсации за неиспользованный  отпуск в соответствии с трудовым  законодательством Российской Федерации;

       9) начисления работникам, высвобождаемым  в связи с реорганизацией или  ликвидацией налогоплательщика,  сокращением численности или  штата работников налогоплательщика;

       10) единовременные вознаграждения  за выслугу лет (надбавки за  стаж работы по специальности)  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

       11) надбавки, обусловленные районным  регулированием оплаты труда,  в том числе начисления по  районным коэффициентам и коэффициентам  за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

       12) надбавки за непрерывный стаж  работы в районах Крайнего  Севера и приравненных к ним  местностях, в районах европейского  Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

      13) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

      Затраты на оплату труда производственных рабочих  с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся к  прямым затратам. Первичные документы (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, листки о простое, акты о браке и т. д.) являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы делается бухгалтерская запись:

      Д-т  сч. 20 — К-т сч. 70

      Основная  заработная плата производственных рабочих-сдельщиков обычно прямо включается с себестоимость изделий, а основная заработная плата повременщиков и доплаты, прямое отнесение которых на себестоимость изделий затруднено, распределяются на основе расчета сметных ставок этих расходов на единицу продукции, вычисленных исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.

      Дополнительная  заработная плата производственных рабочих формируется из сумм, резервируемых для оплаты очередных отпусков производственных рабочих, оплаты льготных часов кормящих матерей и подростков, оплаты по среднему заработку за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за нахождение на военных сборах и других видов оплаты за время отсутствия на работе.

      Дополнительную  заработную плату производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате.

2.2. Учет отчислений  на социальные  нужды

      Учет  расчетов по социальному страхованию  и обеспечению ведется на счете 69.

      К данному счету целесообразно  открыть следующие субсчета второго  порядка:

      69-1-1 «Расчеты по страховым взносам в Фонд социального страхования РФ»;

      69-1-2  «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

      69-2-1 «Расчеты по страховым взносам в Федеральный бюджет»;

      69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

      69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

      69-3-1 «Расчеты по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

      69-3-2 «Расчеты по страховым взносам в территориальный фонд обязательного медицинского страхования».

      Учет  отчислений в фонд социального страхования  и расчетов с ним.

      Отчисления  в фонд социального страхования  производятся за счет издержек производства и обращения и других источников.

      Отчисления  в фонд социального страхования, сформированного на предприятии, используются для выплаты пособий по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.

      Из  ФСС выплачиваются пособия:

• по временной нетрудоспособности;
• по беременности и родам;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
• социальное пособие на погребение;
• детские подарки при проведении новогодних елок.

      Учет  отчислений в ФСС ведется на пассивном  счете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».

      При значительных выплатах средств из ФСС  может быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.

      Отчисления  в фонд социального страхования  оформляются проводками:

      Начислена заработная плата:

      Д-т  сч. 20 (26,44,08...) — К-т сч. 70

      Начислен  платеж в ФСС РФ:

      Д-т  сч. 20 (26,44,08...) — К-т сч. 69-1-1

      Учет  отчислений в Пенсионный фонд и расчетов с  ним.

      Отчисления  с пенсионный фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников.

      Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.

      Учет  расчетов с пенсионным фондом ведут  на пассивном счете 69-2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению». Сумма страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование исчисляется и уплачивается организациями отдельно в отношении страховой и накопительной частей страхового взноса.

      Отчисления  в Пенсионный фонд РФ оформляются  проводками:

      Уменьшена начисленная сумма страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии:

      Д-т  сч. 69-2-1 — К-т сч. 69-2-2

      Уменьшена начисленная сумма страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии:

      Д-т  сч. 69-2-1 — К-т сч. 69-2-3

      Учет  отчислений в фонды  обязательного медицинского страхования и  расчетов с ним.

      Обязательное  медицинское страхование осуществляется с целью гарантии гражданам при возникновении страхового случая оказания медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств, накапливаемых в фондах обязательного медицинского страхования. 

      Обязательное  медицинское страхование является всеобщим. Каждый гражданин, в отношении  которого заключен договор медицинского страхования, получает медицинский полис.

      Отчисления  в фонд обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников.