Учет валютных операций, их особенности и сложности в современных условиях

Содержание

Введение ………………………………………………………………………...3

Глава I. Учет валютных операций, их особенности и сложности в современных условиях

1.1.Сущность и структура валютных операций………………………………...5

1.2.Порядок открытия валютного счета в банке………………………………..7

1.3.Валютные счета внутри страны и валютные счета за рубежом……………9

1.4.Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте………….13

1.5.Особенности учета операций по валютным счетам………………….…15

Глава   II.   Корреспонденция счетов по учету операций

2.1.Продажа иностранной валюты…………..……………………………….18

2.2.Корреспонденция счетов по учету операций на расчетном, валютном и специальных счетах в банке……………………………………………………19

2.3.Продажа экспортной выручки………………………………………………21

Заключение……………………………………………………………………….25

Список использованной литературы…………………………………………26

Введение

Для учета движения денежных средств организации в иностранной валюте открываются валютные счета. Организация имеет право открыть валютные счета на территории Российской Федерации в любой кредитной организации, уполномоченной Банком России на проведение операций с иностранной валютой. Валютный счет открывается на основании заявления организации с предоставлением необходимых документов.

После заключения договора о банковском обслуживании организации открываются следующие счета: транзитный валютный счет (субсчет 52-1.1), текущий валютный счет (субсчет 52-1.2) и специальный транзитный валютный счет (субсчет 52-1.3), которые ведутся параллельно.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, текущий валютный счет – для учета валютных средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи части экспортной выручки.

Специальный транзитный валютный счет предназначен для покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи.

В соответствии с Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (2003) организации обязаны (до 2007 г.) проводить продажу части валютной выручки за вычетом накладных расходов (комиссионные вознаграждения в валюте кредитным организациям, посредническим организациям и экспортерам, средства за транспортировку, страхование, экспедирование) по рыночному курсу через уполномоченные банки в течение установленного срока.

Следует отметить ряд особенностей учета операций по валютным счетам с 15 июня 2004 г. в связи с Законом № 173-ФЗ, вступившим в действие  с 17 июня 2004 г.

Проведение по валютным счетам любых операций, за исключением валютных операций движения капитала (ч. 2 ст. 5). Установлен только перечень валютных операций движения капитала, на которые могут накладываться ограничения. Данный перечень является исчерпывающим.

Отмена индивидуальных разрешений на проведение валютных операций  (ч. 3 ст. 5). Ранее выданные разрешения продолжают применяться до окончания срока их действия.

Закон № 173-ФЗ устанавливает отмену института резервирования с 01.01.07. Резервирование сумм валютных операций движения капитала (ст. 16) производится с целью ограничения оттока капитала за рубеж. Суммы резервирования вносятся на специальный счет в рублях в размере и на срок, определенные Правительством РФ в соответствии со ст. 7 и ст. 8 Закона № 173-ФЗ.

Глава I. Учет валютных операций, их особенности и сложности в современных условиях        

                                 1.1.Сущность и структура валютных операций

Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается и зависит от вида валют стран, в которых организация открыла счета.

Принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены законодательством Российской Федерации.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иност­ранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валют­ные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

      переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федера­ции иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг на срок до 90 дней;

      получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

      переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федера­ции процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

      переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной пла­ты, пенсий, алиментов и другие аналогичные операции.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

      прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал органи­заций;

      портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

      предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

      предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг;

      другие операции, которые не перечислены среди текущих валют­ных операций.

Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты.

Резиденты — это физические лица, постоянно проживающие в Российской Федерации, а также юридические лица, созданные в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации, с местонахож­дением в Российской Федерации и др. Они совершают текущие валют­ные операции без ограничений.

Нерезиденты — это физические лица, имеющие постоянное место­жительство за пределами Российской Федерации, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных госу­дарств, с местонахождением за пределами Российской Федерации и др.

Нерезиденты открывают в уполномоченных банках Российской федерации рублевые счета в порядке, установленном Банком России. Рублевые счета используются для обслуживания экспортно-импорт­ных операций, содержания в Российской Федерации представительств нерезидентов, а также для инвестиционной деятельности.

Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществ­ляются в порядке, установленном Банком России.

Методика бухгалтерского учета валютных операций определена Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бух­галтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).

Следует отметить ряд особенностей учета операций по валютным счетам с 15 июня 2004 г. в связи с Законом № 173-ФЗ, вступившим в действие  с 17 июня 2004 г.

     Проведение по валютным счетам любых операций, за исключением валютных операций движения капитала (ч. 2 ст. 5). Установлен только перечень валютных операций движения капитала, на которые могут накладываться ограничения. Данный перечень является исчерпывающим.

     Отмена индивидуальных разрешений на проведение валютных операций (ч. 3 ст. 5). Ранее выданные разрешения продолжают применяться до окончания срока их действия.

     Закон № 173-ФЗ устанавливает отмену института резервирования с 01.01.07. Резервирование сумм валютных операций движения капитала (ст. 16) производится с целью ограничения оттока капитала за рубеж. Суммы резервирования вносятся на специальный счет в рублях в размере и на срок, определенные Правительством РФ в соответствии со ст. 7 и ст. 8 Закона № 173-ФЗ.

Информация о наличии и движении зарезервированных денежных средств собирается на счете 55 «Специальные счета в банках», Субсчет «Счет резервирования валютных операций». Депонирование средств на указанном счете производится одновременно с осуществлением валютных операций.

1.2.Порядок открытия валютного счета в банке

Валютные средства любого юридического лица с местонахождением на территории РФ и зарегистрированного в России хранятся на его валютном счете. Согласно указаниям ЦБ, предприятие может открыть валютный счет в свободно конвертируемой валюте в любом уполномоченном банке на территории России или в иностранном банке за границей для хранения валютных средств и использовать их по своему усмотрению. Порядок осуществления валютных операций юридическими лицами в РФ и за границей регулируется ЦБРФ.

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентами, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Для совершения операций по счету за границей необходимо специальное разрешение ЦБРФ, выдаваемое с учетом специфики проведения конкретных валютных операций.

Валюта счета определяется по выбору клиента. Расчеты на территории России между российскими предприятиями должны осуществляться только в рублях. Расчеты российских предприятий с иностранными могут осуществляться как в рублях, так и в валюте.

Порядок открытия и ведения валютных счетов в России для резидентов и нерезидентов устанавливает ЦБРФ. Для открытия валютного счета следует представить в банк следующие документы:

      Заявление на открытие валютного счета по установленной форме;

      Нотариально заверенную копию устава и учредительного договора;

      Нотариально заверенную копию решения о создании или регистрации предприятия;

      Справку о поставке на учет предприятия в налоговой инспекции по месту регистрации;

      Справку о регистрации в пенсионном фонде РФ;

      Карточку установленной формы с образцами подписей и оттиском печати, заверенную нотариально;

      Выписка из протокола собрания учредителей об открытии валютных счетов на территории РФ и за границей.

Кроме того, совместные предприятия и иностранные фирмы должны предоставить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями, которое выдается после регистрации в Госкомитете РФ по иностранным инвестициям.

После предоставления предприятием необходимых документов главный бухгалтер и юридическая служба банка проверяют их дееспособность и в случае положительного заключения оформляют распоряжение на открытие счета. Копия данного распоряжения, заверенная банком, служит основанием для осуществления операций по счету. После издания распоряжения по установленной форме с клиентом подписывается договор о расчетно–кассовом обслуживании, который в каждом банке может иметь отличия.

В договоре отражаются: перечень услуг взаимных прав и обязанностей, условия размещения средств на счете клиента. До заключения договора клиент должен ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услуги и только после согласия подписать. Платежи со счетов обычно производятся в пределах остатков на счете. Возможности осуществления банком платежей за клиента при временном отсутствии средств на его счете (овердрафт) дополнительно оговариваются в соглашениях между банком и клиентом.

Кроме того, в договоре фиксируется срок, в течении которого клиент вправе опротестовать списание или зачисление средств; по истечении этого срока претензии банком не принимаются.  

1.3.Валютные счета внутри страны и валютные счета за рубежом      Валютные средства учитываются на счете 52 «Валютные счета», к ко­торому Планом счетов предусматривается открытие субсчетов: 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные с чета за рубежом».

Денежные средства в иностранной валюте, поступающие на валют­ные счета организации, подлежат пересчету в рубли по курсу Банка Рос­сии, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валю­те. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте представлен в приложении к ПБУ 3/2000. Датой совершения операции по валютному счету считается дата зачисления денежных средств на валют­ный счет или их списания с валютного счета в кредитной организации.

Валютные средства, аккумулированные на текущем валютном счете, могут быть по решению организации перечислены за границу по экспортно-импортным операциям; переведены посредникам, транспортным и другим организациям в оплату товаров (работ, услуг); проданы на внутреннем валютном рынке; использованы наличными на оплату командировочных или на погашение задолженности по кредитам в валюте и на другие цели, разрешенные законодательством.

ПБУ 3/2000 предусматривается пересчет стоимости денежных знаков на счетах в кредитных организациях не только на дату соверше­ния операции, но и на дату составления бухгалтерской отчетности, а также по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.