Учет валютных операций, их особенности и сложности в современных условиях

Колебания валютного курса обусловливают возникновение кур­совых разниц, определение которых дано в ПБУ 3/2000.

Курсовая разница — разница между рублевой оценкой соответ­ствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату ис­полнения обязательств по оплате или на дату составления бухгалтер­ской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Банка России на дату их приня­тия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составле­ния бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовая разница подлежит зачислению во внереализационные доходы или внереализационные расходы организации по мере ее при­нятия к бухгалтерскому учету. Порядок отражения в учете операций на валютном счете такой же, как и на расчетном счете. Основным документом на перечисление денег с валютного счета является заявление. О совершенных операциях банк сообщает предприятию выпиской с валютного счета. Выписка обыч­но представляется в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте.

Все поступающие на валютный счет средства зачисляются бан­ком на транзитный валютный счет. После объяснений резидента об источнике поступивших средств банк либо полностью зачисляет эти средства на текущий валютный счет, либо осуществляет их обязатель­ную частичную продажу.

Порядок обязательной продажи валютной выручки установлен Банком России.

Обязательная продажа проводится организациями со всей суммы экспортных поступлений в иностранной валюте от организаций и физи­ческих лиц.

Обязательной продаже не подлежат:

      поступления от нерезидентов в качестве вкладов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;

      поступления от продажи ценных бумаг, доходы (дивиденды) по ценным бумагам;

      поступления в виде привлеченных кредитов, а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов, включая начис­ленные проценты, и др.;

      поступившие от посреднических организаций платежи, кото-рые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной про­дажи части экспортной выручки, зачисленной на счета посредников.

Для контроля за движением валютных средств организациям целе­сообразно открывать к счету 52 «Валютный счет» субсчета: «Транзит­ный валютный счет»; «Текущий валютный счет». На транзитном валют­ном счете отражаются все поступающие в адрес организации валютные средства и операции по обязательной продаже валюты. На текущем валютном счете аккумулируются данные о валютных средствах, не под­лежащих обязательной продаже и поступивших с транзитного валют­ного счета после обязательной продажи.

Отделение банка уведомляет организацию о движении валюты выпиской с транзитного и текущего валютных счетов.

Синтетический учет операций по валютным счетам осуществля­ется на основании обработанных выписок с валютных счетов и прилагаемых к ним первичных Документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

По валютному счету наряду с регистрами синтетического учета ведется карточка аналитического учета по наименованиям валют.

Бухгалтерские записи по продаже иностранной валюты представ­лены в табл. 1

В соответствии с законодательством организация имеет право покупать иностранную валюту через уполномоченные банки на Межбан­ковской валютной бирже Российской Федерации в порядке и на цели, определенные Банком России. В настоящее время юридические лица — резиденты обязаны оформлять операции по покупке валюты в порядке, определенном Банком России.

Целевыми направлениями могут быть, например, операции по вы­полнению обязательств по договорам-контрактам, командировочные расходы. Просьба организации банку оформляется заявкой на покуп­ку иностранной валюты.

В бухгалтерском учете организации покупка валюты оформляется с использованием счетов 57 «Переводы в пути» или 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» в развитие этих субсчетов открывается субсчет «Средства, перечисленные для покупки валюты». Приобретенная валюта зачисляется на счет 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный транзитный валютный счет» по курсу Банка России на день зачисления.

1.4.Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

Для учета операций в иностранной валюте в организациях со­здается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в ино­странной валюте. Кассы должны быть обеспечены всеми инструк­циями, контрольными и справочными материалами (справочни­ками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Учет иностранной валюты осуществляется на активном синтетическом счете 52 «Валютные счета» на соответствующих субсчетах одновременно в валюте РФ (рублях) и валюте иностранного государства. Аналитический учет ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения опе­раций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностран­ной валюте кассир должен проверить их подлинность и платеже­способность по имеющимся контрольным материалам, а также пол­ноту и правильность заполнения реквизитов документов.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызы­вающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денеж­ные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в плате­жеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдель­ный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вы­зывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что при­нятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о ко­тором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной ино­странной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Учет денежных документов

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные мар­ки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их при­обретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформля­ют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кас­совых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных до­кументов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой кни­ге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу – ордеру сверяют с данными книги движения денежных – документов.

1.5.Особенности учета операций по валютным счетам Организации (юридические лица) имеют право открывать ва­лютные счета на территории Российской Федерации в любом бан­ке, уполномоченном Центральным банком на проведение опера­ций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По де­бету этого счета отражают поступление денежных средств на ва­лютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отража­ются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, от­крытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

1      «Транзитные валютные счета»;

2      «Текущие валютные счета»;

3      «Валютные счета за рубежом».

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачис­ляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

      денежные средства, поступающие с одного текущего валютно­го счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на дру­гой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

      денежные средства, поступающие от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по за­ключенным между ними договорам;

      денежные средства, поступающие с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резиден­та, открытых в одном уполномоченном банке.

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается органи­зациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организа­ции после обязательной продажи экспортной выручки и соверше­ния иных операций по счету в соответствии с валютным законода­тельством.

По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые за­числяются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита счета 52-2 валюта списывается в безналичном и на­личном порядке.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, полу­чившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках (в соответствии с Поло­жением Центрального банка РФ от 28.04.04 г. № 256-П «О времен­ном порядке выдачи Банком России юридическим лицам-резиден­там, не являющимся кредитными организациями и валютными биржами, разрешений на открытие и использование счетов в бан­ках за пределами территории Российской Федерации».

Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета за ру­бежом».

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на между­народном валютном рынке. По текущим валютным счетам процент­ная ставка определяется на основе ставок по однодневным депози­там на международном валютном рынке (исчисляется средняя став­ка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).