Учет валютных операций

Курсовые разницы  не относятся к операциям с  иностранной валютой. Поэтому их нельзя учитывать вместе с финансовыми  результатами этих операций.

В бухгалтерской  отчетности величина курсовых разниц, которая включена в состав внереализационных  доходов и расходов, указывается  отдельной строкой в разделе  «Расшифровка отдельных прибылей и  убытков» Отчета о прибылях и убытках.

Данные приводятся как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Отдельно в графах 3 и 5 в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» Отчета о прибылях и убытках. приводится сумма положительных курсовых разниц, которая увеличивает прибыль организации, и отдельно в графах 4 и 6 - сумма отрицательных курсовых разниц, уменьшающих прибыль организации.

Корреспонденция счетов при отражении курсовых разниц по активам и обязательствам, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте

Название актива или  обязательства	Отражение курсовой разницы (КР) в учете
	Положительная КР		Отрицательная КР
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Наличная валюта	50/4	91/1	91/2	50/4
Денежные средства на валютных счетах в банке	52	91/1	91/2	52
Краткосрочные финансовые        вложения	58	91/1	91/2	58
Расчеты с поставщиками и        подрядчиками	60	91/1	91/2	60
Расчеты с покупателями и        заказчиками	62	91/1	91/2	62
Расчеты по кредитам и  займам	66, 67	91/1	91/2	66, 67
Расчеты с подотчетными лицами	71	91/1	91/2	71
Расчеты с учредителями	75	83	83	75
Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами	76	91/1	91/2	76

 

Величина курсовой разницы, которая  связана с формированием уставного  капитала организации, отражается в  Отчете о движении капитала по строке "Результат от пересчета иностранных  валют" разд. 1 "Изменения капитала".

В Пояснительной записке организации  необходимо указать курс ЦБ РФ, который  действовал на отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности.

2.3. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки

 

В настоящее время порядок обязательной продажи валюты регламентируется Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ, а также инструкцией ЦБ РФ от 30.03.2004 №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ».

Организации независимо от форм собственности  осуществляют обязательную продажу  валютной выручки от экспорта товаров (работ и услуг) на внутреннем рынке.

Объектом обязательной продажи  является валютная выручка резидентов, полученная ими от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам. Если же российская организация в разрешенных законодательством случаях осуществляет реализацию товаров, работ или услуг за валюту другим российским организациям или гражданам, например в магазине беспошлинной торговли, - такая выручка обязательной продаже не подлежит. Также не нужно продавать часть валюты, поступающей по сделкам с нерезидентами, не связанными с реализацией им товаров, работ или услуг – например, если получен кредит или заем от иностранной организации.

В следующих случаях организация  может не зачислять валюту на свои счета в уполномоченных банках, и, следовательно, не осуществлять обязательную продажу в отношении данных сумм:

1) если валютная выручка зачисляется  на счет резидента или третьих лиц в банках за пределами территории РФ – в целях исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств – членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;

2) если резидент получает от  своих заказчиков-нерезидентов оплату  его местных расходов, связанных  с сооружением объектов на  территориях иностранных государств, - на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;

3) если резидент использует иностранную  валюту, получаемую от проведения  выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории РФ, для покрытия расходов по их проведению – на период проведения этих мероприятий;

4) если производится зачет встречных  требований по обязательствам  между нерезидентами и резидентами,  являющимися транспортными организациями, или между нерезидентами и резидентами, осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории РФ.

Также обязательной продаже подлежит только часть суммы валютной выручки, поступившей в одной из следующих  валют:

• австралийский доллар;
• датская крона;
• доллар США;
• евро;
• исландская крона;
• иена;
• канадский доллар;
• норвежская крона;
• сингапурский доллар;
• турецкая лира;
• фунт стерлингов;
• шведская крона;
• швейцарский франк.

Если же на валютный счет поступили  средства в какой-либо другой иностранной валюте, продавать ее не нужно.

Обязательная продажа  валюты осуществляется с транзитного  валютного счета. Обязательная продажа  средств в иностранной валюте в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубля ЦБ РФ, действовавшему на день продажи валюты.

С 26 декабря 2004 г. норматив по продаже части валютной выручки¹ установлен в 10%. Таким образом, если на счет поступила валюта от иностранного партнера, то 10% этой суммы надо продать. На это отводится семь календарных дней со дня поступления выручки. Если это не будет сделано, банк на восьмой день сам депонирует необходимую сумму валюты и в течение трех дней продаст ее.

После того как фирма  получит извещение о поступлении  валюты, она должна представить в  банк поручение на обязательную продажу валюты.

Для поручения на обязательную продажу валюты предусмотрен типовой  бланк (банки вправе разработать свой бланк поручения на обязательную продажу валюты с сохранением всех необходимых реквизитов). В этом документе фирма поручает банку не только продать часть выручки, но и зачислить ее остаток на текущий  валютный  счет. При этом рубли, полученные от обязательной продажи валюты, банк зачисляет на расчетный счет фирмы (организации). До момента обязательной продажи валютной выручки организация имеет право оплатить непосредственно с транзитного валютного счета некоторые расходы.

Среди таких расходов могут быть:

• экспортные таможенные пошлины в иностранной валюте;
• расходы на перевозку грузов, их страхование и экспедирование;
• комиссионные сборы в пользу уполномоченного банка за проведение платежей с транзитного валютного счета;
• комиссионное вознаграждение посредникам по экспортным контрактам.

Сумма оплаченных расходов влияет на размер валюты, которую организация  обязана продать. Она вычитается из суммы полученной выручки, которая используется для расчета 10%, подлежащих обязательной продаже.

Оставшуюся после обязательной продажи валюту организация может  хранить на текущем валютном счете  или продать в добровольном порядке.

Обязательная продажа  валюты отражается с использованием субсчетов второго порядка:

• 52-1-1 «Текущий валютный счет»;
• 52-1-2 «Транзитный валютный счет».

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются  в полном объеме все поступления  иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых сразу на текущий валютный счет:

• денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом же банке;
• денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;
• денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

Особенностью операций по продаже валюты является то, что  они связаны с необходимостью производить обмен иностранной  валюты на рубли или наоборот, причем не по курсу ЦБ РФ, а по биржевому  курсу (если уполномоченный банк осуществляет покупку или продажу валюты на бирже) или по коммерческому курсу, установленному банком, через который осуществляется эта операция (если валюту покупает или продает сам уполномоченный банк).

В результате возникают  не только курсовые разницы, но и так называемые разницы курсов, т. е. разницы между биржевым или коммерческим курсом покупки или продажи валюты и курсом ЦБ РФ на ту же дату, когда осуществлена операция.

Кроме того, при осуществлении операций по покупке и продаже валюты необходимо задействовать счет 57 «Переводы в пути», поскольку передача банку валюты для продажи и ее фактическая продажа чаще всего осуществляется на разные даты.

При продаже валюты, как обязательной, так и добровольной – необходимо также учесть, что поступления от продажи иностранной валюты признается операционными доходами, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты, признаются операционными расходами. Это означает, что:

• стоимость проданной валюты, исчисленную по курсу ЦБ РФ на дату ее продажи, необходимо в полном объеме списать с кредита счета 57 «Переводы в пути» в дебет счета 91 «Прочие расходы»,
• а рублевый эквивалент проданной валюты, исчисленный исходя из биржевого курса или коммерческого курса банка на дату продажи валюты, должен быть отражен по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета».

Рассмотрим на примере:

11 апреля 2005 года ОАО «Альфа-банк» получило экспортную валютную выручку от французского покупателя в сумме 200 000 евро. 12 апреля 2005 года было получено уведомление из банка. 13 апреля 2005 года ОАО «Альфа-банк» передало в банк справку, идентифицирующую поступившую сумму, и распоряжение о перечислении 10 000 евро-транспортной компании в оплату услуг по транспортировке экспортного товара французскому покупателю, а также об обязательной продаже 10% поступившей валютной суммы за вычетом расходов на оплату транспортировки экспортного товара, т. е. в сумме (200 000 – 10 000)*10% = 19 000 евро. В тот же день, 13 апреля 2005 года, банк списал с транзитного валютного счета ОАО «Альфа-банк» 10 000 евро в оплату транспортных услуг, 19 000 евро для осуществления обязательной продажи валюты, свое комиссионное вознаграждение за осуществление операции по продаже валюты в сумме 190 евро и перечислил оставшуюся сумму в размере 170 810 евро на текущий валютный счет ОАО «Альфа-банк»

Предположим, что  курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:

На 11 апреля – 37,20 руб за евро;

На 13 апреля – 36,90 руб за евро;

На 15 апреля – 37,05 руб за евро.

Бухгалтер ОАО «Альфа-банк» должен отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими проводками:

11 апреля 2005 года:

Дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет»   Кредит 62

200 000 евро / 7 440 000 руб. (200 000*37,20) – поступила экспортная валютная выручка от французского покупателя;

13 апреля 2005 года:

Дебет 60 субсчет «Расчет с транспортной компанией» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

10 000 евро /369 000 руб. (100 000*36,90) – перечислены средства с транзитного валютного счета с пользу транспортной компании в оплату услуг по транспортировке экспортного товара;

Дебет 57 субсчет «Валюта, переданная банку для обязательной продажи»

Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

19 000 евро (200 000 – 10 000)*10% / 701 100 руб (19 000 *36,90) – передана банку валюта, подлежащая обязательной продаже;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с банком за оказанные услуги»     Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

190 евро / 7 011 руб. (190*36,90) – списано банком комиссионное вознаграждение за осуществление операций по обязательной продаже валюты;

Дебет 91    Кредит 76  субсчет «Расчеты с банком за оказанные услуги»

7 011 руб. – включено комиссионное вознаграждение банка в состав операционных расходов организации;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

170 810 евро (200 000 – 10 000 – 19 000 – 190) / 6302 889 руб. (17 810 *36,90) – зачислена остальная часть экспортной выручки на текущий валютный счет организации;

Дебет 91    Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

60 000 руб. (200 000*(37,20 – 36,90)= 7 440 000 – (369 000 + 701 100 + 7 011 + 6 302 889)) – списана отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету;