Учет внешнеэкономической деятельности

Курсовые разницы, возникшие  при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных  валют  24 мая и 21 октября 2011 г. при  переоценке денежных средств на валютных счетах в банках (в том числе  находящихся в аккредитивах), в  кассе организации, в пути, за исключением  являющихся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд организации, коммерческие организации  вправе относить на доходы (расходы) будущих  периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. При этом основанием для отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникших при переоценке денежных средств в иностранной валюте, в порядке, указанном в части второй пункта 2 постановления № 704, являются документы, подтверждающие суммы указанных курсовых разниц, возникших 24 мая и 21 октября 2011 г., которыми могут служить выписки банков по соответствующим счетам на указанные даты, бухгалтерские справки и другие документы.

Курсовые разницы, возникшие  при переоценке дебиторской и  кредиторской задолженности, денежных средств в иностранной валюте и накопленные на счетах 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих  периодов», списываются с этих счетов в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (с 2012 г.) в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.

С 1 января 2012 г. курсовые разницы, на которые распространяется порядок, установленный пунктом 2 постановления  № 704, и срок списания которых установлен руководителем организации с 1 января 2012 г., не относятся организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, к внереализационным доходам, учитываемым  при исчислении налога при упрощенной системе налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Учет товарообменных (бартерных) операций

 

Товарообменными операциями являются операции, осуществляемые в  пределах исполнения договоров, в т.ч. внешнеэкономических, предусматривающих  обмен продукции, товара, за исключением  работ, услуг, на эквивалентное по стоимости  количество другого товара по товарообменным (бартерным) договорам, предусматривающим  полный или частичный расчет в  товарной форме.

При совершении товарообменных операций используется метод определения  выручки от реализации товаров по мере их отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. По кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и (или) 91 «Прочие доходы и расходы» отражение операций производится по учетным ценам.

Учетной ценой признается цена экспортируемого товара, используемая для отражения в бухгалтерском учете при осуществлении товарообменных операций и устанавливаемая в белорусских рублях.

Учетная цена определяется:

- при обмене товара  собственного производства - как  сформированная в соответствии  с законодательством Республики  Беларусь и действующая на  территории республики отпускная  цена производителя товара, обеспечивающая  ему возмещение экономически  обоснованных затрат на производство  товара, выплату налогов и неналоговых  платежей и прибыль, рассчитанную  из принятого товаропроизводителем  планового уровня рентабельности, а при государственном регулировании  цены - как отпускная цена в  соответствии с действующим порядком  регулирования ее уровня. Учетная цена должна быть единой по всем товарообменным операциям на дату отгрузки товара;

- при обмене иного товара - как цена приобретения.

По мере отгрузки стоимость  товаров, отгруженных в счет товарообменной операции, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счетов 90 « Доходы и расходы по текущей деятельности» или 91 «Прочие доходы и расходы» в размере учетной цены товарообменной операции на дату отгрузки товаров. Одновременно в дебет счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или 91 «Прочие доходы и расходы» списывается фактическая себестоимость (покупная стоимость, остаточная стоимость) отгруженных товаров в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета этих товаров: 01 "Основные средства", 08 "Вложения в долгосрочные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и других. В дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» относят также исчисленные налоги из выручки от реализации.

Оприходование поступивших  товаров производится исходя из стоимости отгруженных товаров. При поступлении товаров взамен отгруженных товаров дебетуются счета 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения в долгосрочные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары" и другие в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В том случае, когда заключен договор, предусматривающий исполнение денежных обязательств, но меняются его условия, которые предусматривают в дальнейшем осуществление полного или частичного  расчета в товарной форме, используется метод определения выручки  от  реализации  товаров по мере их отгрузки. При этом учет реализации  и  определение  финансовых  результатов  производится по учетной  цене.

В случае изменения  на момент отгрузки стоимости отгружаемых  товаров надо уточнить стоимость  отгружаемых товаров.

Если поступившие товары использованы на производство продукции  или реализованы на сторону в  текущем году или за прошлые годы, в этом случае производится дополнительная или сторнировочная запись по дебету счетов учета затрат на производство продукции, ее реализации и кредиту счетов учета поступивших товаров [18, с.122].

В том случае, когда основные средства приобретались по товарообменным операциям для собственных нужд изменение их стоимости после  ввода в эксплуатацию производится в учете как доп. затраты, которые  включаются в первоначальную стоимость  основных средств дополнительной либо сторнировочной записью по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Взаимный зачет задолженности  отражается по дебету счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

При получении товаров  по товарообменным операциям на первичных  учетных документах (товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и других) делается отметка получателя о стоимости  полученных товаров в учетных ценах исходя из стоимости отгруженных товаров по товарообменной операции.

В случае изменения условий  товарообменной операции, предусматривающих  осуществление полного или частичного расчета в денежной форме, отражение  выручки от реализации товаров, расчет за которые будет производиться  в денежной форме, осуществляется по методу, принятому в учетной политике ("по мере оплаты" либо "по мере отгрузки"). Выручка в иностранной  валюте от реализации товаров на экспорт  должна отражаться в белорусских  рублях по курсу Национального банка  Республики Беларусь с внесением  соответствующих изменений в  бухгалтерский учет.

Таможенные платежи и  налоги, уплачиваемые при ввозе товаров  по товарообменным операциям, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном законодательством.

 

2.4 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету внешнеэкономической деятельности

Одной из основных закономерностей  современной эпохи является возрастание  роли внешнеэкономических связей в  народном хозяйстве всех без исключения стран и международных взаимоотношениях. Особое значение приобретает в настоящее  время изучение и анализ международной  системы бухгалтерского учета, стандартов, рекомендаций и положений межправительственных, профессиональных и профсоюзных  организаций мира. В связи с созданием нового механизма внешнеэкономической деятельности, существенной демократизацией и упрощения выхода предприятий, организаций, объединений на внешний рынок, возникновением смешанных предприятий на и вне территории страны, свободных экономических зон возникает настоятельная необходимость изучения и использования в практике работы отечественных предприятий основных учетных понятий, повышающих эффективность, оперативность бухгалтерского учета и использования его данных в сфере управления, анализа и принятия финансовых решений. В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем для белорусского общества является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Бухгалтерский учет является одной из наиболее важных сфер, где необходимы углубленные исследования и подготовка кадров для формирования системы бухгалтерского учета, которая, с одной стороны, соответствовала бы международным тенденциям развития учета, а с другой стороны, была бы наиболее эффективна для белорусских условий.

В этой связи важную роль играет изучение накопленного в этой сфере опыта в странах с  развитыми рыночными системами  хозяйствования, и, в частности в  США. Переход на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности - одно из условий поддержки предприятий и организаций со стороны государственных структур, в том числе налоговых.  

Среди международных стандартов учета  и отчетности наиболее распространены МСФО и GAAP. Кроме этого существует, например, также следующие стандарты:

SSAP – Statements of Standard Accounting Practice (Положение о стандартной практики ведения бухгалтерского учета )

FRS – Financial Reporting Standards (Стандарты финансовой отчетности)

SSAP и FRS система стандартов, принципов  финансового учета и отчетности, используемых в Великобритании  – GAAP UK.

Проблема повышения конкурентоспособности  на основе использования международных  стандартов продукции и услуг  является одной из центральных проблем  современной экономики [15, с. 324].

С внутренней отчетностью  можно экспериментировать, выбирая  правила, которые кажутся более  удобными (так же, как в случае выбора технологических процессов), и при этом не нужно убеждать контрольные  органы в разумности своего выбора. Но внешняя отчетность всецело находится  под контролем, что замедляет  процесс международного сближения  правил учета и отчетности. Какими же бывают международные различия учета? Различия бывают мелкие, а бывают довольно существенные. Начнем с мелких, которые бросаются в глаза даже при внимательном просмотре финансовых отчетов из разных стран. Даже в странах одного языка (англоязычных, например) используется разная терминология: продажи (sales) в США и оборот (turnover) в Великобритании; удержанный доход (retained earning) в США и нераспределенная прибыль (undistributed profits) в Великобритании; сводный финансовый отчет (consolidated accounts) в США и совместный отчет (group accounts) в Великобритании. Формы представления отчета различны даже в странах, использующих единые правила учета. В США, например, активы располагаются на левой стороне балансовой ведомости и приводятся в порядке убывающей ликвидности, так что вверху даются сведения по текущим активам. В Великобритании активы располагаются на правой стороне и приводятся по мере возрастания ликвидности, так что вверху оказываются постоянные активы. В некоторых странах (например, Бельгии, Франции, Италии и Германии) акционеры получают только два финансовых отчета (отчет о доходах и расходах и балансовый отчет). А в тех странах, где они получают и третий отчет (об изменении финансового положения), в него включаются только источники и использование оборотного капитала, но нет сведений об источниках и использовании денежных средств. Международный опыт бухгалтерского дела имеет и сугубо прикладное значение: развитие внешнеэкономических связей и привлечение инвестиций диктуют необходимость обеспечения потенциальных партнеров достоверной финансовой информацией, позволяющей им принимать обоснованные решения при построении хозяйственных отношений между нашими предприятиями и организациями.

Главные вопросы МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» в учете операций в иностранной валюте и по зарубежной деятельности состоят в том, чтобы определить, какой курс использовать и как признавать в финансовой отчетности финансовое воздействие изменений обменных курсов.

IAS 21 применяется организациями  в следующих ситуациях:

— для учета операций в иностранной валюте;

— при пересчете финансовой отчетности по зарубежной деятельности, включенной в финансовую отчетность компании методами консолидации, пропорциональной консолидации или по долевому участию;

— при пересчете результатов  и финансовых показателей организации  в валюту представления.

Термины, которые необходимо понимать для применения стандарта, следующие:

— конечный курс — текущий  валютный курс на отчетную дату;

— курсовая разница —  разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам;

— валютный курс — коэффициент  обмена одной валюты на другую;

— иностранная валюта —  валюта, отличная от функциональной валюты организации;

Дата совершения операции — это дата заключения контракта  или отражения операции в учете, а не дата осуществления расчетов по сделке. В том случае, когда  средства получены до этой даты, регистрируется получение аванса. Если же расчет осуществляется после этой даты, то дебиторская  или кредиторская задолженность  учитываются по курсу «спот». Часто, по практическим соображениям, используется обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например средний  курс за неделю или за месяц может  использоваться для всех операций в  иностранной валюте, осуществленных в этом периоде. Однако в случае значительных колебаний обменных курсов использование  среднего курса за период представляется нецелесообразным.

Курсовые разницы, возникающие  при расчете по денежным статьям  или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались  при первоначальном признании в  течение отчетного периода или  в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в прибыли  или убытке в том периоде, в котором они возникают.

В том случае, когда прибыль  или убыток по неденежной статье признается непосредственно в капитале, любой валютный компонент такой прибыли или такого убытка подлежит признанию непосредственно в капитале. И наоборот, когда прибыль или убыток по неденежной статье признан в прибыли или убытке, любой валютный компонент этой прибыли или этого убытка подлежит признанию в качестве прибыли или убытка.