Учет вспомогательных производств

Тема 2. Учет вспомогательных производств

 

1.Общие принципы и  задачи учета во вспомогательных  производствах

2.Ремонтные мастерские

3.Ремонт зданий и  сооружений

4.Учет в манинно-тракторном  парке

5.Учет затрат по  автотранспорту

6.Учет затрат по  элетроснабжению, водоснабжению и прочим вспомогательным производствам

7.Учет затрат по  гужевому транспорту

1.

Ряд производственных подразделений являются вспомогательными (подсобными) по отношению к основному производству и предназначены для его обслуживания, выполнения ремонтных и других работ для основных подразделений и оказания им различных услуг.

Вспомогательные производства — важное и необходимое  звено в деятельности сельскохозяйственной организации.

В сельскохозяйственных организациях вспомогательные производства рассматриваются как самостоятельные объекты учета затрат, поскольку их продукция (работы и услуги) почти полностью относится к основному производству, за исключением продажи и реализации на сторону.

Основными задачами учета затрат вспомогательных производств являются:

-  четкое  выделение затрат по каждому  виду вспомогательных производств и обособление их от затрат основного производства,

- экономически  обоснованная группировка затрат  по видам вспомогательных производств и отдельным статьям;

- контроль  и сопоставление фактических затрат с плановыми или нормативными;

- правильное  списание услуг вспомогательных  производств по отдельным потребителям;

  -  правильное калькулирование себестоимости единицы продукции, работ и услуг вспомогательных производств;

  - правильное   распределение   затрат   вспомогательных   производств между отдельными потребителями (по объектам и статьям основного производства).

В сельскохозяйственных организациях для учета затрат и  услуг вспомогательных производств и калькулирования их себестоимости применяется синтетический счет 23 «Вспомогательные производства», к которому открываются следующие субсчета:

23/1 «Ремонтные  мастерские»;

23/2 «Ремонт  зданий и сооружений»;

23/3 «Машинно-тракторный  парк»;

23/4 «Автомобильный транспорт»;

23/5 «Энергетические производства (хозяйства)»;

23/6 «Водоснабжение»;

23/7 «Гужевой транспорт»;

23/8 «Прочие вспомогательные  производства».

Счет 23 является активным, операционно-калькуляционным. По его  дебету собирают фактические затраты  в разрезе отдельных статей, как прямые, связанные непосредственно с выполнением работ (услуг), изготовлением (выпуском) изделий, так и косвенные, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, а также потери от брака.

По кредиту счета 23 отражают выполненные услуги каждым вспомогательным производством для соответствующего потребителя. Выполненные этими производствами работы (услуги) ежемесячно отражают по кредиту счета, в большинстве случаев по плановой себестоимости. В конце года плановая себестоимость доводится до фактической путем определения и списания калькуляционных разниц (корректировочных сумм).

2.

Ремонтно-механические мастерские являются самым распространенным видом вспомогательных производств и имеются практически в каждой сельскохозяйственной организации. Их основной задачей является выполнение различного рода ремонтных и поделочных работ в целях поддержания в рабочем состоянии машинно-тракторного парка, оборудования и других средств механизации производственных процессов.

В зависимости от объема и характера ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт. Капитальным ремонтом автомобильного транспорта считается ремонт, проведение которого обусловлено определенной нормой пробега и условий работы в зависимости от марки автотранспорта.

Текущий ремонт включает работы по исправлению или отдельных  деталей основных средств, а также  работы по поддержанию основных средств  в рабочем состоянии (ремонт окон, мена отдельных деталей оборудования и т.п.). Текущий проводится раз  в год. 

Все затраты по видам ремонта  учитывают на субсчете 23/1 «Ремонтные мастерские».

По результатам осмотра  машин составляется ведомость дефектов в двух экземплярах. Один передается на склад запасных частей и служит основанием для пуска запасных частей и ремонтных материалов, второй остается в мастерской и служит основанием для выписки   наряда   на   сдельную   работу.   По   окончании   ремонта ведомость сдается в бухгалтерию.

Для формирования данных о затратах ведут Журнал учета  затрат в ремонтной мастерской (ф. № 302-АПК). В этом журнале на каждый объект ремонта, то есть на каждую ремонтируемую машину или работу по изготовлению изделий и инвентаря, открывают отдельные аналитические счета (отдельные страницы).

На этих аналитических  счетах на основании данных первичных документов накапливаются расходы, которые группируются по следующим статьям:

1) оплата труда с отчислениями  на социальное страхование и обеспечение. Здесь учитывают основную и дополнительную заработную плату (оплату труда) работникам мастерской за выполненные работы по ремонту техники, изготовлению мелкого инвентаря, запасных частей и т. д. При этом начисленную оплату труда (человеко-часы, сумму) отражают следующей записью: Дт 23/1  Кт 70.

23/1   69

2) материальные ресурсы. Относят  стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, других ремонтных материалов, а также стоимость ГСМ

Дт 23/1 Кт 10

3)содержание основных средств. Отражают затраты, связанные с содержанием оборудования, используемого ремонтной мастерской.

4) Работы и услуги. Относятся затраты на работы и услуги других вспомогательных производств организации, обеспечивающих нужды ремонтного производства, а также затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями. Производят  записи

23/1    23/3,4,7,60

5) организация производства  управление. Учитывают затраты по  организации и управлению ремонтной  мастерской, то есть цеховые (общепроизводственые)  расходы, которые предварительно  отражают на отделном аналитическом  счете по установленным статьям  расходов в составе счета 23.

6) прочие затраты. Расход  инвентаря и хозяйственных принадлежностей,  специальной одежды и обуви,  а также прочие основные затраты,  не учтенные в предыдущих статьях. 23/1  10

Кроме прямых затрат в  процессе производства ремонтные терские несут общие расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на соответствующий аналитический счет. Для учета таких расходов внутри счета 23/1 открывают аналитический счет общепроизводственных расходов «цеховые расходы ремонтной мастерской». Учет затрат на этом отдельном аналитическом счете ведется по типовой номенклатуре статей. В конце месяца они распределяются по аналитическим счетам, открытым по заказам пропорционально прямой оплате труда. Если ремонт носит длительный характер цеховые расходы включаются в заказы в нормативном размере, установленном в процентах к прямой оплате труда. В конце года размер этих расходов корректируется да фактических размеров.

Объектами калькуляции  по ремонтной мастерской являют заказы (отдельные ремонтируемые объекты или группы однородных объектов).

  Себестоимость отдельного заказа определяется ходя из данных Журнала учета затрат в ремонтной мастерской и соответствующей доли цеховых расходов.

По завершении ремонта  фактические затраты по ремонтируемым объектам относят на счета основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Фактическую себестоимость работ списывают с кредита счета 23/1 дебет счетов 23/3,23/4, 20/1, 20/2, 20/3, 25.

Если учетной политикой  сельскохозяйственной организации  предусмотрено создание ремонтного фонда, фактическую с/с работ по законченному ремонту списывают в дебет 96/1 «Ремонтный фонд» с кредита счета 23/1. Образование ремонтного фонда (по нормативу за счет себестоимости работ ремонтного производства) отражают по дебету счетов 20, 23, 25, 26 и других счетов учета затрат и кредиту счета 96/1 «Ремонтный фонд».

Если капитальный ремонт техники выполнялся на стороне, то суммы законченного ремонта относят в дебет счетов 20, 23, 25, 16 и с кредита счета

При изготовлении в ремонтной  мастерской изделий их приходуют в дебет счета 10.

В конце года на субсчете 23/1 «Ремонтные мастерские» остаются затраты по незаконченному ремонту, которые показываются в балансе  как незавершенное производство. При закрытии субсчета 23/ в конце  года прямые затраты по завершенному ремонту списываются в фактической их сумме. Цеховые расходы распределяются на ремонтируемые объекты пропорционально прямым затратам. Возможны два варианта списания цеховых расходов. В первом в течение года цеховые расходы распределяют по нормативу, а в конце года производят их корректировку до фактических размеров. При втором варианте осуществляют списание цеховых расходов в конце месяца по фактическим затратам пропорционально прямым затратам.

Таким образом, закрытие данного субсчета сводится лишь к распределению цеховых расходов, если использовался первый вариант их списания (в течение года данные расходы относились на счета потребителей в нормативном размере). При распределении цеховых расходов в нормативном размере в конце года происходит списание разницы между фактическими и нормативными расходами.

 

3.

Сельскохозяйственные  организации осуществляют затраты, связанные с ремонтом зданий и  сооружений, которые учитываются на субсчете 2 «Ремонт зданий и сооружений» счета 23 «Вспомогательные производства».

По данному субсчету выделяют две группы аналитических  счетов: первая группа — для учета затрат объектов капитального ремонта, вторая — для учета затрат объектов текущего ремонта.

Капитальный ремонт может  осуществляться либо силами самой сельскохозяйственной организации (хозяйственным способом), либо с привлечением специализированных строительных или ремонтных организаций (подрядным способом).

Аналитический учет затрат по ремонту зданий и сооружений, передаточных устройств ведут по каждому объекту. По дебету аналитических счетов собирается информация о фактических затратах. Затраты на капитальный ремонт по группируются по следующей номенклатуре статей:

1. оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
2. ремонтно-строительные материалы. Относят стоимость израсходованных на объектах капитального ремонта строительных и ремонтных материалов (кирпича, цемента, железа, лесоматериалов и т. п.).
3. работы и услуги; отражают стоимость услуг вспомогательных производств/услуг сторонних организаций (в корреспонденции со счетом 60 с указанием сумм НДС отражают стоимость оплаченных работ за капитальный ремонт основных средств, выполняемый подрядным способом).
4. прочие производственные затраты. относят расходы прочих материальных ценностей, амортизацию основных средств, используемых при проведении капитального ремонта, и др.»

Если капитальный ремонт выполняется подрядным способом, сельскохозяйственная организация  заключает с подрядчиком договор на проведение ремонта. После его окончания подрядчик выписывает счет-фактуру для оплаты выполненных работ. На их стоимость составляется следующая проводка:

 Дт 23

     Дт 19 Кт 60

Списание накопленных  затрат на завершенный капитальный  ремонт осуществляется с кредита  соответствующих аналитических  счетов счета 23/2 на счет предварительно созданного ремонтного фонда (96) или путем включения в затраты других производств (20, 23, 25, 26) в течение года по установленному нормативу с доведением в конце года до уровня фактических затрат. Таким образом, порядок списания расходов с субсчета 2 «Ремонт зданий и сооружений» такой же, что и по ремонтно-механической мастерской.

Сумма фактических затрат, не покрытая ремонтным фондом, относится на счет 97 «Расходы будущих периодов», с которого в последующем она будет списываться по мере поступления средств в ремонтный фонд.

Инвентарные карточки основных средств, находящихся в ремонте, на время капитального ремонта изымают из общей картотеки и хранят отдельно в специальном разделе «Основные средства в ремонте». По окончании ремонта в инвентарных карточках делают записи о произведенных ремонтах и возвращают их на постоянное место в картотеке.

По окончании капитального ремонта отремонтированные объекты  принимают в эксплуатацию на основании  «Акта приема-сдачи отремонтированных и реконструированных объектов» (ф. ОС-3). В документе указываются качество проведенного ремонта, его стоимость и другая информация.

Затраты на текущий ремонт зданий и сооружений также учитывают на счете 23, субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений», где для этих целей выделяется группа аналитических счетов «Текущий ремонт». Учет затрат ведется в разрезе следующих статей:

1. затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;
2. строительно-ремонтные материалы;
3. прочие производственные затраты.

На первую статью относятся суммы начисленной оплаты труда работников, занятых на работах по текущему ремонту. По данной статье учитывают отчисления на социальное страхование и обеспечение.

На статью «Строительно-ремонтные  материалы» относят стоимость израсходованных на объектах текущего ремонта строительных и ремонтных материалов.

По статье «Прочие  производственные затраты» осуществляется учет расходов, не вошедших в первые две статьи: прочих материальных ценностей, услуг вспомогательных производств, амортизации основных средств, используемых в процессе текущего ремонта, и т. д.