Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Января 2013 в 10:03, реферат
Общие принципы и задачи учета во вспомогательных производствах. Ремонтные мастерские. Ремонт зданий и сооружений. Учет в машинно-тракторном парке. Учет затрат по автотранспорту. Учет затрат по электроснабжению, водоснабжению и прочим вспомогательным производствам. Учет затрат по гужевому транспорту.
Порядок списания затрат на текущий ремонт, учтенных по данному субсчету в конце месяца или по окончании ремонта, осуществляется за счет созданного ремонтного фонда в том же порядке, что и на капитальный ремонт.
Счет 23 «Вспомогательные производства», субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений» по дебету корреспондирует с кредитом следующих счетов:
10 «Материалы» — на стоимость материалов, нефтепродуктов, запасных частей и т. п., израсходованных при капитальном (текущем) ремонте;
08 «Вложения во внеоборотные
активы», аналитический счет «
23 «Вспомогательные производства»
60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» — на
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной оплаты труда работникам, занятым капитальным (текущим) ремонтом;
69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» —
на сумму произведенных
96 «Резервы предстоящих расходов» — на суммы, резервируемые на оплату отпусков.
Порядок закрытия данного субсчета аналогичен предусмотренному по субсчету 23/1 «Ремонтные мастерские» (корректировка цеховых расходов).
4
В современном аграрном производстве тракторами выполняют-механизированные полевые работы по обработке почвы и возделыванию различных сельскохозяйственных культур, а также транспортные работы. Все это предопределяет особенности учета затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка.
Данные о затратах и выполненных работах по машинно-тракторному парку содержатся в учетных листах трактористов-машинистов (ф. № 133-АПК) и путевых листах тракторов (ф. № 134-АПК). Первые используются для учета механизированных работ, выполняемых на тракторах, комбайнах и самоходных машинах, вторые применяются для отражения информации о транспортных работах на тракторах.
Учетный лист
открывают на каждого тракториста-машиниста
Кроме фактически выполненной работы в документе определяются оплата труда (основная, дополнительная, всего), расход горючего по норме и фактический и другие показатели.
В путевом листе трактора, который одновременно является документом, разрешающим выезд и использование его на транспортных работах, содержатся сведения о том, откуда взят и куда доставлен груз, о количестве перевезенного груза в тоннах, о расстоянии перевозки в километрах, в том числе с грузом, выполненных тонно-километрах, отработанном времени в часах, фактическом расходе горючего, начисленной основной и дополнительной оплате труда. Расход горючего по норме, объем работ в условных эталонных гектарах определяются так же, как и при оформлении учетного листа тракториста-машиниста.
После проверки правильности заполнения этих документов бухгалтерией и утверждения их руководителем учтенные в них показатели переносятся в Накопительную ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК), которая вместе с учетными листами целодневных (сменных) и внутрисменных простоев (ф. № 64а) является основанием для составления лицевого счета (производственного отчета, ф. № 83-АПК). В нем ведут аналитический учет затрат, а также работ машинно-тракторного парка.
Для учета затрат по эксплуатации и содержанию машинно-тракторного парка предназначен счет 23/3, к которому открывают два аналитических счета: 1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка»; 2 «Содержание и эксплуатация самоходных машин».
По первому аналитическому счету учитывают затраты по содержанию тракторов на всех видах работ, включая транспортные и землеройные, тракторных прицепов, гаражей, навесов, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и других основньк средств машинно-тракторного парка.
На втором аналитическом счете отражают затраты по содержанию всех видов комбайнов и других самоходных машин, гаражей, навесов, площадок и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих машин.
Учет расходов по первому аналитическому счету осуществляется с подразделением на следующие статьи: 1) оплата труда с отчислениями на социальные нужды; 2) содержание основных средств; 3) работы и услуги; 4) организация производства и управление; 5) прочие затраты.
По 1-й статье учитывают основную и дополнительную оплату труда трактористов-машинистов за выполненные транспортные работы (кроме работ для растениеводства), а также отчисления в резерв на оплату отпусков (если он формируется), на социальное страхование и обеспечение. Оплата труда грузчиков относится непосредственно на соответствующие счета объектов учета перевозимых грузов. По этой статье также не отражается основная и дополнительная оплата труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов за выполненные механизированные сельскохозяйственные работы, так как эти затраты относятся прямым путем на объекты учета в растениеводстве без отражения по счету 23/3 «Машинно-тракторный парк». При начислении оплаты труда на транспортных работах дебетуют счет 23/3 и кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 23/3 и кредиту счета 69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения», а в резерв на отпуска — по кредиту счета 96/1.
На 2-ю статью относят стоимость горючего и смазочных материалов, израсходованных на транспортных работах тракторов.
По этой же статье в течение года учитываются амортизационные отчисления, расходы на ремонт или отчисления в ремонтный фонд (при его образовании) на покрытие затрат, связанных с ремонтом основных средств машинно-тракторного парка. Кроме того, здесь же ведут учет расходов по замене и ремонту износившейся резины и гусениц для тракторов и других сельскохозяйственных машин.
При начислении амортизации дебетуют счет 23/3 и кредитуют счет 02 «Амортизация основных средств». На сумму отчислений в ремонтный фонд делается запись: Дт 23/3 Кт 96/4 «Ремонтный фонд»
Учет по 3-й и 4-й статьям осуществляется так же, как и в других вспомогательных производствах.
На 5-ю статью относят расходы по охране труда и технике безопасности, различных материалов, спецодежды и обуви, другие расходы, связанные с содержанием машинно-тракторного парки. Указанные затраты записывают по дебету счета 23/3 и кредиту счета 10 «Материалы» (различные субсчета) и др.
Выполненные тракторами транспортные работы измеряются количеством тонно-километров и условных эталонных гектарах. В течение года эти работы (за исключением транспортных работ растениеводстве) по плановой себестоимости списываются с кредита счета 23/3 в дебет счетов по учету материальных ценностей (10 «Материалы»), производства (20/2 «Животноводство», «Промышленное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.), капитальных и вложений (08/3 «Строительство объектов основных средедств», выполненных работ на сторону исходя из объема выполненных работ.
В конце года амортизационные отчисления, работы и услуги, а также прочие затраты машин но-тракторного парка в доле, относящейся на выполненные работы в растениеводстве, списывают с кредита счета 23/3, аналитический счет 1 в дебет счета 20/1 «Растениеводство» по группам культур.
Указанные выше затраты распределяют между сельскохозяйственными и транспортными работами на основе Ведомости распределения амортизационных отчислений, отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат (ф. № 74-АПК) в следующем порядке: по тракторам, тракторным прицепам, гаражам, навесам, площадкам для хранения техники, машинным дворам — пропорционально объему выполненных механизированных работ, включая транспортные, в условных эталонных гектарах; по другим машинам — пропорционально объему выполненных работ в физическом выражении (сеялки — по площади посева, машины для внесения удобрения в почву— пропорционально количеству внесенных под культуру удобрений и т. д.).
Амортизационные отчисления (отчисления в ремонтный фонд), работы и услуги и прочие затраты, приходящиеся на выполненные с использованием тракторов транспортные работы, на объекты учета в конце года отдельно не списываются, так как они относятся на них в течение года в составе плановой себестоимости выполненных транспортных работ в условных эталонных гектарах.
Таким образом, суммы, оставшиеся нераспределенными по соответствующим статьям затрат счета 23/3, аналитического счета 1, оставляют фактическую себестоимость всех транспортных работ. Путем деления суммы учтенных затрат на объем транспортных работ в пересчете на условные эталонные гектары определяют фактическую себестоимость 1 усл. эт. га транспортных работ. В конце плановую себестоимость корректируют до фактической также, как и по автотранспортным грузовым перевозкам. Общую себестоимость 1 усл. эт. га работ машинно-тракторного парка находят делением затрат, учтенных на дебете данного аналитического счета на общее количество выполненных условных эталонных гектаров, и том числе по транспортным работам.
На втором аналитическом счете учитывают затраты по содержанию и эксплуатации зерноуборочных, картофелеуборочных и самоходных комбайнов, машин, гаражей, навесов, площадок и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих самоходных машин (кроме оплаты труда трактористов, машинистов, комбайнеров и стоимости использованных нефтепродуктов). Учет ведут по той же номенклатуре статей затрат, что и по первому аналитическому счету.
В конце года амортизационные отчисления (отчисления в ремонтный фонд), работы и услуги, прочие затраты списывают на соответствующие объекты учета в дебет счета 20/1 «Растениеводство» в следующем порядке: по самоходным машинам узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные, льноуборочные и другие комбайны) — непосредственно на соответствующие культуры; по другим самоходным машинам — пропорционально обьему выполненных работ в натуральном выражении (по зерноуборочным комбайнам, кормоуборочным машинам — пропорционально площади уборки в физических гектарах).
Затраты, учтенные на втором аналитическом счете, составляют фактическую себестоимость работ, выполненных комбайнами и другими самоходными машинами. Делением затрат на объем соответствующих работ в натуральном выражении (гектары, тон им) определяют себестоимость единицы работ. После этого второй аналитический счет закрывают.
5.
Сельскохозяйственные организации имеют на своих балансах различный транспорт: грузовой, специального назначения, легковой. Точный и своевременный учет его работы необходим для начисления оплаты труда водителям, определения расхода горючего, начисления амортизации автомашин и других расходов по эксплуатации для исчисления себестоимости грузовых перевозок.
Первичными документами по учету работы автомашин являются путевые листы грузового автомобиля (типовые межведомственные формы № 4-с, 4-п и 4-м). Их выписывает заведующий гаражом или механик.
Затраты по эксплуатации грузового автотранспорта в лицевом счете (производственном отчете) учитывают на субсчете 23/4 «Автомобильный транспорт» независимо от вида, марок и грузоподъемности автомобилей. При раздельном учете затрат на грузовые и пассажирские перевозки могут быть открыты два аналитических счета: «Автомобильный грузовой транспорт» и «Автомобильный пассажирский транспорт». К данному счету могут также открывать и другие аналитические счета: «Автомашины специального назначения», «Автомобильный легковой транспорт» и др.
По данному счету отражают затраты на работу всех марок грузовых автомобилей, автоцистерн, бензовозов, расходы на содержание гаражей, бетонированных площадок, навесов и других основных средств, обслуживающих автотранспорт.
Аналитический учет затрат ведут по следующим статьям:
По 1-й статье учитывают заработную плату водителей: Дт 23/4 Кт 70. Оплату труда грузчиков не отражают, ее относят непосредственно на счета тех производств и процессов, для которых грузовой автотранспорт выполнял работы. При этом дебетуют различные субсчета счета 10 «Материалы», счета учета затрат на производство (20, 25, 26 и др.), субсчет 44/1 «Коммерческие расходы» и т, п. и кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В составе 2-й статьи кроме сумм амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств отражают фактическую себестоимость горючего и смазочных материалов, израсходованных на работу автотранспорта, а также расходы на ремонт (вулканизация авторезины, наложение протектора, прочие работы восстановительного характера) и по замене износившейся авторезины. В дебет субсчета 23/4 эти элементы затрат списывают с кредита счета 10 «Материалы», субсчетов 4 «Топливо», 6 «Запасные части».
На 4-ю статью при раздельном учете затрат на грузовые и на пассажирские перевозки относят цеховые расходы автотранспорта (оплата труда зав гаражом, механика, инженера, диспетчера и других работников гаража; амортизация и отчисления на ремонт здания и оборудования гаража; затраты на мероприятия по охране труда и прочие расходы, связанные с организацией и управлением работы гаража). Цеховые расходы отражают на отдельном аналитическом счете в составе субсчета 23/4 и относят на грузовые и пассажирские перевозки пропорционально машино-дням работы.