Учет заработной платы

     Оплата  за время выполнения государственных  и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и так далее) работники получают свой средний заработок по месту работы.

     Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка:

     при непрерывном стаже работы до 5 лет  – 60% заработка;

     от 5 до 8 лет – 80% заработка;

     от 8 лет и более – 100% заработка.

     Независимо  от стажа работы пособия выдаются в размере 100%:

     -в  следствие трудового увечья или  профессионального заболевания,

     -работающим  инвалидам Вов и другим инвалидам,  приравненным по льготам к инвалидам Вов,

     -лицам,  имеющим на своем иждивении  трех или более, не достигших  16 лет (учащиеся 18 лет).

     -по  беременности и родам.

     Помимо  указанных случаев средний заработок  сохраняется:

     -за  работниками, находящимися в медицинском  учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

     -за  донорами в день обследования  и вдень сдачи крови, а также  за предоставлением им день  отдыха после каждого дня сдачи  крови. По желанию работника  этот день присоединяется к  ежегодному отпуску;

     -за  работниками-авторами изобретений  или рационализаторских предложений  – при освобождении от основной  работы для участия во внедрении  изобретения или рационализаторского  предложения на том же предприятии;

     -при  задержке выдачи работнику трудовой  книжки по вине администрации – за все время вынужденного прогула;

     -при  переводе работника на другую  постоянную нижеоплачиваемую работу  в течение 2 недель со дня  перевода,

     -при  временном переводе на другую  работу, в случае производственной  необходимости, с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе;

     -за  работниками, выполняющими нормы  выработки при временном переводе  на другую, нижеоплачиваемую работу  вследствие простоя. За работниками,  не выполняющими нормы или  переведенными на работу, оплачиваемую повременно, сохраняется их тарифная ставка (оклад);

     -за  работниками, переведенными по  состоянию здоровья на более  легкую, нижеоплачиваемую работу, - в течение 2 недель со дня  перевода;

     -за  работниками, временно переведенными на нижеоплачиваемую работу вследствие увечья или иного повреждения здоровья, связанного с работой, по вине предприятия – до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты трудоспособности либо инвалидности;

     -при увольнении беременных женщин и женщин, имеющих детей, по причине полной ликвидации предприятия – на период их трудоустройства, но не свыше 3 месяцев со дня окончания трудового договора. 

1.2 Организация  учета и документального оформления  расчетов с персоналом по заработной плате 

     Учет  заработной платы работников занимает одно из центральных мест в системе  бухучета на предприятии, в организации  любой формы собственности.

Организация оплаты труда производится на основании :

- законодательных  и других нормативных актов;

- генерального  соглашения на государственном  уровне ;

- отраслевых, генеральных  соглашений;

- трудовых договоров.

       Основными задачами бухгалтера, занятого учетом труда и заработной  платы, являются:

     - правильное исчисление размера  оплаты труда на основании поступивших в бухгалтерию первичных документов и удержаний из начисленных работнику сумм;

     - учет расчетов с работниками  предприятия, организации, а также  с бюджетом.

     - контроль, за рациональным использованием  трудовых ресурсов, фонда оплаты  труда и фонда потребления;

     - правильное отнесение начисленной  суммы оплаты труда и отчислений  на социальные нужды на счета  издержек производства и обращения  и на счета целевых источников.

Государство осуществляет регулирование оплаты труда путем  установления минимальной заработной платы.

Минимальная заработная плата - это законодательно установленный  размер заработной платы за простую, неквалифицированную работу, ниже которого не может производится оплата за выполненную  работником месячную, часовую норму  работы.

     Учет  расчетов с персоналом по оплате труда  осуществляется на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту  счета отражают начисление по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в предприятии, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

             Операцию по начислению и распределению  оплаты труда, включаемой в  издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

     Д 20, 23, 25, 29, 28,30,31,43,44,45,47,48

     К 70

     1.3. Надбавка за работу в районах  Крайнего Севера и приравненных  к ним местностях

     В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях оплата труда  осуществляется с применением районных коэффициентов, а также процентных надбавок к заработной плате (надбавок за выслугу лет).

     Районные  коэффициенты и процентные надбавки призваны компенсировать дополнительные расходы и повышенные затраты  труда, связанные с проживанием и выполнением работы в неблагоприятных климатических условиях.

     Государственные гарантии и компенсации для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, установлены, в частности, Законом  РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

     В соответствии со ст. ст. 10 и 11 указанного Закона работникам предприятий, учреждений, организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, гарантируется выплата районного коэффициента и процентной надбавки к заработной плате.

     Таким образом, выплата районного коэффициента к заработной плате относится  к гарантиям оплаты труда и  является элементом заработной платы.

Надбавки к  основному месячному заработку, предусматриваемые за высокооплачиваемую работу на Севере, дифференцированы по четырем группам северных районов, которые отличаются степенью тяжести  природно-климатических условий:

- в южных регионах Дальнего Востока и Сибири, которые не отнесены к районам Крайнего Севера - 10% после первого года работы, с увеличением на 10% за каждые последующие два года работы, но не выше 30% общего заработка;

- в наиболее  суровых районах Крайнего Севера, таких как Корякский автономный округ и Алеутский район Камчатской области, Чукотский автономный округ, Северо-Эвенский район Магаданской области, а также на островах Северного Ледовитого океана и его морей (за исключением островов Белого моря) - 10% заработка по истечении первых 6 месяцев работы, с увеличением на 10% за каждые последующие 6 месяцев работы в этих районах при максимальном размере - 100% заработка;

- в остальных  же районах Крайнего Севера - 10% заработка по истечении первых 6 месяцев работы, с увеличением на 10% за каждые последующие 6 месяцев работы, а по достижении 60-процентной надбавки - 10% заработка за каждый последующий год работы на Севере при максимальном размере - 80% заработка;

- в местностях, приравненных к районам Крайнего  Севера, - 10% заработка по истечении первого года работы с увеличением на 10% за каждый последующий год работы при максимуме надбавок в 50% заработка. 

С целью закрепления  молодых людей на Севере, для них  установлены 2 льготы:

1) молодым людям  в возрасте до 30 лет надбавка выплачивается в полном размере с первого дня работы в районах Крайнего Севера, в случае, если они прожили здесь не менее 5 лет;

2) молодые люди, которые прожили в районах  Севера не менее одного года  и вступающей в трудовые отношения,  надбавки установлены с 1 января 1991 года в размере 20% по истечении первых 6 месяцев работы с увеличением на 20% за каждые последующие 6 месяцев, и по достижении 60% надбавки - последние 20% за полный год работы. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Начисление  заработной платы на примере  ООО «XXX» 

     Начисление  больничных

     На  предприятии ООО «XXX» начисление заработной платы начинается с начисления отпускных и больничных. Резерв отпусков не формируется. Рассмотрим начисление больничных на примере Яицкой О.В. (Приложение 2). Больничный лист с 21.10.09 по 02.11.09 (Приложение 1). Больничные начисляются по последним двенадцати календарным месяцам. Так как Яицкая была на больничном с 23 сентября, то расчетный период с 01 сентября 2008 года по 31 августа 2009 года.

     Если  в месяце есть дни, пропущенные по болезни, то учитывается только фактически отработанное время. Необходимо так же посчитать дни в расчетном периоде и количество отработанных дней. Яицкой начислена за двенадцать месяцев сумма 107203,53 р. Эту сумму делим на количество отработанных дней (315). В итоге получаем средний дневной заработок (340,33 р.). Затем количество дней по больничному листу умножаем на средний дневной заработок. До 1 января 2010 года Фонд социального страхования возвращал предприятию сумму, исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ)

     Октябрь: 4330(МРОТ)/31(дней в октябре)*11(дней, пропущенных  по болезни)=1536,48

     Ноябрь: 4330(МРОТ)/30(дней в ноябре)*2(дня, пропущенных  по болезни)=288,66

     Итого: 1825,14 возвращает Фонд социального страхования.

     Из  общей суммы отнимаем сумму, возвращаемую Фондом социального страхования, получается сумма, уплачиваемая предприятием.

     При начислении больничных необходимо учитывать  страховой стаж.

     В зависимости от страхового стажа  начисляется определенный процент  от среднего заработка:

     -застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет,- 100 % среднего заработка;

     -застрахованному  лицу, имеющему страховой стаж  от 5 до 8 лет,- 80 % среднего заработка;

     -застрахованному  лицу, имеющему страховой стаж  до 5 лет,- 60 % среднего заработка;

     Т.к. у Яицкой страховой стаж более 8 лет, то ей начисляется 100% от среднего заработка.

     Из  больничного листа удерживается только подоходный налог 13% (575,6 р.).

     Начисление  заработной платы  для Яицкой О.В. 
Так как во время отпуска Яицкая заболела, то отпуск продлился на 2 дня, поэтому на работу она вышла не 23 октября, а 25.

     Оклад делим на количество календарных  дней (31) и умножаем на количество рабочих  дней (7) = 977,73(оклад за отработанные дни). К полученному окладу прибавляем районный коэффициент (70%), северную надбавку (80%) и получаем заработок за октябрь(2444,33 р.)

     Подоходный  налог: (2444,33 – 2000) * 13% = 57,76. К этой сумме  прибавляем сумму подоходного налога, учтенного в больничном листе  (575,16)=632,92. 
Начисление отпускных

     После того как больничные на всех работников начислены, переходим к начислению отпускных. Рассмотрим начисление отпускных на примере Ростовцевой А. В. (Приложение 4). Период отпуска с 01.11.09 по 23.12.09. Отпуск за год составил 52 дня, учитываются все дни, кроме праздничных. Если во время отпуска работник заболел, то отпуск продлевается на количество дней больничных дней. Для начисления отпускных расчетный период 12 месяцев. В данном случае с 01.11.08 по 31.10.09. Находим количество дней в расчетном периоде и количество отработанных дней. Так же как и при начислении больничных учитывается только фактически отработанное время. Сумму заработка за 12 месяцев делим на 12 месяцев и делим на среднее количество дней в месяце (29,4), получаем средний заработок (221,09). Средний заработок умножаем на количество дней, проведенных в отпуске (52). Из этой суммы удерживаем подоходный налог 13%.