Учет затрат и анализ системы калькулирования себестоимости продукции при позаказном методе

         Исчисление этого показателя  необходимо для:

• оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;
• определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
• осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции;
• определения оптовых цен на продукцию;
• расчета экономической эффективности и внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;
• обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

         Управление себестоимостью продукции  предприятий – это планомерный  процесс формирования затрат  на производство всей продукции  и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

         В нашей стране состав себестоимости  продукции регламентируется государством.

         Основные принципы формирования  этого состава были определены в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в «Положении о составе затрат» с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, четко определившими издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыль организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

         Регламентирующая роль государства  по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, некоторые виды дорожных фондов.

         Следует отметить, что изменения  и дополнения, внесенные  в  Положение о составе затрат  Правительством РФ 1 июля 1995 года, определил новых подходы государства к формированию себестоимости продукции.

         До 1 июля 1995 года многие расходы  включались в себестоимость продукции  в переделах установленных государством  нормативов (командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы и др.), а превышение по указанным расходам относили на уменьшение чистой прибыли организации. Вследствие такого подхода организации не имели реальных показателей себестоимости, что затрудняло и управление себестоимостью.

         С 1 июля 1995 года нормируемые государством  расходы относятся на себестоимость  продукции в сумме фактических  расходов, а корректировка указанных  затрат с учетом утвержденных  в установленном порядке лимитов,  норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения. Изменение подходов государства к формированию себестоимости продукции позволяет теперь организациям исчислять реальные показатели себестоимости продукции (работ, услуг).

         Статьей 247 НК РФ,  введенной  в действие с 1 января 2002 г.  в      соответствии   с  Федеральным  законом  от  06.08.2001  N  110-ФЗ,       определено, что прибылью признается полученный доход (сумма дохода      от реализации (выручка) и внереализационного дохода),  уменьшенный      на величину произведенных расходов,  определяемых в соответствии с      гл.25 НК РФ.

         Таким образом,  общим для исчисления  налогооблагаемой прибыли      как до 1 января 2002 г., так и после,  является то обстоятельство, что     затраты, формирующие  налогооблагаемую  прибыль,   регламентируются государством:

           - до 1 января 2002 г. - Положением о составе  затрат;

           - после   1   января  2002  г.  -  гл.25  "Налог  на  прибыль       организаций"  части второй НК РФ.

         Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

         Основными  элементами системы управления  себестоимостью продукции являются:

• прогнозирования и планирование;
• нормирование затрат;
• учет и калькулирование;
• анализ и контроль за себестоимостью.

Все они функционируют  в тесной взаимосвязи друг с другом.

         Основными задачами бухгалтерского  учета затрат на производство  и калькулирование себестоимости продукции являются:

• учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
• учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием  сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
• калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
• выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции.

         Итак, себестоимость продукции (работ,  услуг) является одним из важных  обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, совершенствование организации труда, производства и управления.

         Предприятия, занимающиеся производственной  деятельностью, определяют издержки производства, а предприятия, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность – издержки обращения.

         Конкретный состав затрат, которые  могут быть отнесены на издержки  производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах.

         Это связано с особенностями  налоговой системы и необходимостью  различать затраты предприятия  по источникам их возмещения (включаемые  в себестоимость и, следовательно,  возмещаемые за счет цен на нее, и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей).

         В странах с развитой рыночной  экономикой учет затрат на  производство и калькулирование  себестоимости продукции выделены  в управленческий учет,  призванных дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.

         В отечественной практике учет  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

         Организация учета затрат на  производство продукции основана  на следующих принципах:

• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года, отражения в учете всех хозяйственных операций;
• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам, разграничения в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
• регламентация состава себестоимости продукции.

         Одно из основных условий получения  достоверной информации о себестоимости  продукции – четкое определение  состава производственных затрат.

       

1.2. КЛАССИФИКАЦИЯ   ЗАТРАТ И МЕТОДОВ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ

 

         Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научное обоснованная классификация.

         Можно представить классификацию  затрат на производство по  целям управления  в виде таблицы  1. В этой таблице я попыталась  объединить системы классификации, разработанные Карповой Т.П. [26, с.172] и Бороненковой С.А. [21, с.265]

 

 

Таблица 1.

Классификация затрат по целям управления

 

Направление учета  производственных затрат	Признаки классификации  затрат	Состав затрат
1. Затраты, используе-мые  для калькулирова-ния и оценки готовой продукции	По характеру производства По способу отнесения на единицу продукции Для определения прибыли	-    основные и  накладные -    прямые и  косвенные   -   входящие затраты,  зат-раты текущего периода, исходящие  затраты
2.  Затраты на про-изводство, данные о которых являются основанием для приня-тия решения	- По связи с объемом  произ-    водства, работ,  услуг   - По времени возникновения     - По калькуляционным  приз-   накам - Выбор альтернативных  вари-   антов	- постоянные, переменные, полупеременные, полупосто- янные - затраты прошлого  периода, фактические затраты,  ожида- емые расходы -по элементам затрат, по  статьям калькуляции -затраты отчетного  периода, будущего периода, безвоз-вратные,  маржинальные, инкрементные
3.  Затраты, используе-мые в системе плани-рования, контроля и регулирования	- По месту возникновения   - Возможность регулирования   - По видам деятельности	- предприятие, служба, цех, участок и т.д. - регулируемые и нерегули-руемые - затраты производственно-сбытовой, финансовой, инвестиционной деятельности

 

 

       

 

         Рассмотрим основные признаки  классификации затрат на производство  более подробно [21, с.265].

         По месту возникновения – предприятие, подразделение, служба, цех, участок, центр затрат, центр ответственности.

         По видам продукции, работ услуг.

         По характеру производства – основные  затраты (связаны непосредственно с изготовлением продукции), накладные затраты (связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства)

         По связи с объемом производства, работ, услуг. В зависимости от объема производственной деятельности выделяют постоянные затраты, например амортизация, переменные (материалы, энергия), полупеременные, полупостоянные (постоянные до определенного момента, а потом изменяются) затраты.

         По способу отнесения на единицу продукции- прямые затраты, непосредственно относимые на конкретное изделие, косвенные расходы, охватывающие не один объект, а несколько; они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой либо базе.

         По времени возникновения затрат – затраты прошлого периода, фактические затраты непосредственно текущего периода, ожидаемые расходы будущих периодов. Эта классификация затрат необходима для принятия решений о выборе альтернативных вариантов. С точки зрения запасов готовой продукции и принятия решений по ним выделяются затраты истекшего, прошлого периода – это безвозвратные, необратимые затраты, стоимость уже приобретенных ресурсов. Эти затраты не могут быть изменены в будущем, поэтому они не влияют на процесс принятия решений.

         В зарубежной литературе они  получили название вмененных затрат

и рассматриваются как  возможность, которая потеряна или как те расходы, которыми надо пожертвовать, когда выбираешь какой-либо вариант.

         Для определения прибыли – входящие затраты, затраты текущего периода, исходящие затраты. Входящие затраты оседают в остатках нереализованной продукции на складах на начало и конец периода. Исходящие или истекшие затраты – затраты, которые уходят с реализованной продукцией. Затраты текущего периода – себестоимость продукции, произведенной в данном периоде.

         По калькуляционным признакам – по элементам затрат и по статьям калькуляции. Затраты организации на производство продукции складываются из следующих элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и т.д.).