Учет затрат и анализ системы калькулирования себестоимости продукции при позаказном методе

         Предприятие  АООТ «ЦКБ Энергоремонт» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, наделенным правами юридического лица, действующим на принципах хозяйственного расчета, созданное в порядке, установленном законом, для выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

         В едином государственном реестре  предприятий и организаций (ЕГРПО)  в части собственности (КФС)  зарегистрировано под кодом 17 – «Смешанная Российская собственность» (без иностранного участия).

         Собственность между акционерами распределена:

• 49%  принадлежит РАО ЕЭС России;
• 51% принадлежит физическим лицам – сотрудникам ЦКБ «Энергоремонт»;

         Среднесписочная численность работающих  на предприятии, включая совместителей,  составила 119 человек.

 

 

Схема 1.   Схема организационной структуры АООТ «ЦКБ Энергоремонт»

 

         Общий объем работ, выполненный  собственными силами составил  в 2001 году 5123 млн.руб.

         Несмотря на сложные экономические  условия, положение АООТ «ЦКБ Энергоремонт» устойчиво.

         На данном предприятии применяется  журнально-ордерная форма бухгалтерского  учета.

         Журнально-ордерная форма основана  на использовании шахматного  принципа регистрации операций  и их накапливания за каждый  отчетный месяц. Название «журнал-ордер» свидетельствует о двух качествах регистра: об использовании для хронологической (журнал) и систематической (ордер) записи.

         Кроме журналов-ордеров и ведомостей  на предприятии ведется Главная  книга – регистр синтетического учета.

         Бухгалтерский учет на предприятии  автоматизирован и производится  в программе «Инфин» версия 9.6. Приложение.

         Учетная политика организации  является элементом системы регулирования  бухгалтерского учета в Российской  Федерации. Руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (Приложение № 1).

         Учетная политика рассматривается  также как документ системы  ведения бухгалтерского учета,  отражающий специфические и вариантные  способы бухгалтерского учета,  применяемые конкретной организацией. Учетная политика подлежит оформлению  соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом).

 

2.2. УЧЕТ ЗАТРАТ  ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

2.2.1. Учет прямых материальных затрат

 

         Договор   на   выполнение   научно  -  исследовательских   или      опытно -  конструкторских  и  технологических  работ  предшествует      практически   любому  новому  производственно  -  технологическому      процессу.  Широкое распространение  в  настоящее  время  этот  вид      хозяйственных  договоров  получил также в консалтинговой сфере при      оказании услуг по организации бизнеса [42].

         Согласно п.1  ст.769  Гражданского  кодекса  РФ  (ГК  РФ)  по      договору   на   выполнение   научно   -   исследовательских   работ      исполнитель  обязуется провести обусловленные  техническим  заданием      заказчика   научные  исследования,  а  по  договору  на выполнение      опытно -  конструкторских  и  технологических  работ - разработать      образец нового изделия,  конструкторскую документацию на него  или      новую  технологию,  а заказчик обязуется принять работу и оплатить      ее.

           Предметом договора  на выполнение  научно - исследовательских,      опытно  -  конструкторских   и   технологических   работ   являются      выполняемые  исполнителем работы. 

         Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями (схема 2).

         Затраты, связанные с доставкой  (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.).

         В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

         Из затрат на материальные  ресурсы, включаемых в себестоимость  продукции, исключается стоимость  возвратных отходов - остатков  сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов  материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемых с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемых по прямому назначению.

         Не относятся к возвратным  отходам остатки материальных  ресурсов, которые в соответствии  с установленной технологией  передаются в другие цеха, подразделения  в качестве полноценного материала  для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 

    

 

 

 

       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 2.  Состав материальных затрат на производство продукции.

 

         Основным видом деятельности  предприятия – АООТ «ЦКБ Энергоремонт»  является создание научно-технической  продукции.

         Затраты основной деятельности  научной организации обычно учитываются  с помощью позаказного метода. Объектом учета и калькулирования  является отдельная работа, выполняемая  по договору (заказу) на ее проведение. Прямые затраты включаются в  себестоимость работы на основании первичной документации по прямому признаку.

         Выполнение подобных договоров  производится или силами самого  предприятия или передается соисполнителям (сторонним предприятиям).

          Учет и распределение затрат  по всем подразделениям предприятия производится в Сводной ведомости «Распределение затрат по статьям расхода».

          Из этой Ведомости видно, что  затраты, произведенные производственными  тематическими отделами предприятия,  учитываются отдельно по каждому  отделу.

         Сводная ведомость составляется  на основе Ведомости распределения  затрат по статьям расходов, учитываемых  каждым производственным подразделением  предприятия.

         Кроме того, каждый производственный  отдел ежемесячно составляет  Отчет о выполнении объема работ по шифрам договоров — см. Приложение № 2.

         В Отчетах делается четкая  разбивка общей себестоимости  по статьям расходов: заработная  плата, командировочные расходы,  телефонные разговоры, канцелярские  товары.

         Таким образом, предприятие ведет четкое формирование основных затрат соответственно по производственным отделам и в разрезе каждого отдела - по договорам, а в разрезе каждого договора - по элементам себестоимости, что дает возможность руководителям отделов и всего предприятия проанализировать состав затратной части и изыскать резервы по ее оптимизации.

 

2.2.2. Учет прямых затрат на оплату труда.

 

         По статье «Заработная плата  производственных рабочих» планируют  и учитывают основную и дополнительную  заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.; доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.

         Для отнесения суммы заработной  платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий (работ, услуг) распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

         Дополнительную заработную плату  производственных рабочих и отчисления  на социальные нужды с заработной  платы производственных рабочих  распределяют между видами продукции  пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

         В соответствии с действующими  положениями всю сумму начисленной  заработной платы производственных  рабочих разделяют на две части:  заработная плата по нормам  и отклонения от норм. Отклонения от норм выявляют, как правило, методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам – листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально начисленным ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.

         Для контроля за отклонениями  по заработной плате целесообразно  по пятидневкам и декадам составлять  ведомость (машинограмму) на отклонения. В подлежащем машинограммы указывают причины отклонений (неисправность и несоответствие оборудования; замена сырья и материалов отсутствие и неисправность инструментов и приспособлений; выполнение операций, не предусмотренных технологическим процессом; исправление брака и др.), а в сказуемом – виновников (инициаторов) отклонений. В организациях, как правило, используют отраслевую номенклатуру причин и виновников отклонений.

     Расчеты  с персоналом осуществляются, в  основном, по трем направлениям:

     -  расчеты, связанные с начислением и выплатой сумм оплаты труда;

     -  расчеты с подотчетными лицами;

     - расчеты по прочим операциям  - по возмещению материального  ущерба, по займам, предоставленным  организацией своим работникам.

     В  соответствии с Планом счетов учет таких операций ведется синтетических счетах бухгалтерского учета:

     - 70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда";

     - 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

     - 73 "Расчеты с персоналом по  прочим операциям".

         Счет  70  "Расчеты  с персоналом по оплате труда" предназначен       для  обобщения  информации о расчетах с работниками организации по      оплате  труда  (по  всем  видам оплаты труда,  премиям,  пособиям,      пенсиям  работающим  пенсионерам  и другим  выплатам),  а также по      выплате   доходов   по   акциям  и другим  ценным  бумагам  данной      организации.

         Аналитический учет по счету  70 "Расчеты с персоналом по  оплате   труда" ведется по  каждому работнику организации.

         Счет  71  "Расчеты  с подотчетными  лицами"  предназначен  для      обобщения информации о расчетах с работниками по суммам,  выданным      им  под  отчет  на  административно - хозяйственные и операционные      расходы.

         Аналитический учет по счету  71 "Расчеты с подотчетными лицами"      ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

         Счет   73   "Расчеты   с  персоналом   по   прочим  операциям"     предназначен  для  обобщения  информации  о всех  видах расчетов с      работниками организации, кроме  расчетов по оплате труда и расчетов      с подотчетными лицами.

         К  счету  73  "Расчеты с  персоналом по прочим операциям"  могут      быть открыты  субсчета:

          73-1 "Расчеты по предоставленным  займам",

          73-2 "Расчеты по возмещению материального  ущерба" и др.

         На   субсчете   73-1   "Расчеты   по  предоставленным  займам"      отражаются расчеты с работниками  организации по предоставленным  им      займам.

         На  субсчете 73-2 "Расчеты по  возмещению материального ущерба"      учитываются    расчеты   по   возмещению   материального   ущерба,      причиненного   работником   организации  в результате  недостач  и      хищений  денежных  и товарно - материальных ценностей,  брака,  а      также по возмещению других видов ущерба.