Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

     Третий  уровень системы определяется документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами  раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности. К этой группе документов относятся:

9. «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003 №792 [9].

10. «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов деятельности  сельскохозяйственных и других организаций АПК» (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 31.01.03г. №28) [10].

11. «Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве» (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 02.02.04г. №73) [11].

     В соответствии с Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях «Расходы по обычным видам деятельности (расходы) - часть затрат, которые соответствуют произведенной и одновременно проданной (реализованной) в отчетном периоде продукции». Не конкретизировано определение понятия «затраты», оно полностью отождествляется с понятием «расходы». Затраты - это принятая к учету стоимостная оценка использованных в хозяйственной и производственной деятельности ресурсов, накопление которых по окончанию определенного периода приводит к образованию активов (оборотных и внеоборотных) либо расходов, если затраты не признаны воспроизводящими активами в соответствии с внутренними стандартами организации.

     В Рекомендациях сформулированы задачи управленческого учета в рыночных условиях, к сожалению, без учета специфики производства

     Методические  рекомендации дают в том числе  указания по учету производственных затрат. Здесь достаточно четко и наглядно показаны методы учета затрат, объекты учета затрат, места возникновения затрат.

               Подробные конкретные рекомендации  даны  по калькулированию

     себестоимости продукции (работ и услуг) по самым  разным объектам калькуляции (от основных и укрупненных до побочных и элементных).       

            К сожалению, в Методических  рекомендациях недостаточно внимания  уделено системе внутреннего  и внешнего ценообразования продукции,  работ и услуг на предприятиях  АПК, что особенно актуально  сегодня при сохраняющемся диспаритете цен.[9]

12. Письмо Минфина РФ от 05.04.2005 № 03-03-01-04/1/166 «О признании расходов на приобретение основных средств, полученных в ходе реорганизации». Оно утверждает признание расходов, которые происходят в ходе приобретения основных средств, полученных в ходе реорганизации[12].

13. Письмо Минфина РФ от 08.11.2005 № 07-05-06/294 « Об отражении в бухгалтерском учете организации прямых и косвенных расходов». Из письма следует, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н, в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно [13].

14. Письмо Минфина РФ от 21.04.2005 № 07-05-06/114 « О порядке определения расходов организации при исчислении налога на прибыль». Из письма следует, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности [14]. При этом признание расходов в отчете о прибылях и убытках осуществляется с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

     К документам четвертого уровня относятся  положения, инструкции, приказы и  иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно  в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами  хозяйствующего субъекта. Перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной политике, содержится в Законе РФ «О бухгалтерском учете». К ним относятся:

• Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• Формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней отчетности;
• Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

       Законом РФ «О  бухгалтерском  учете» и Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности и РФ подтверждаются  права организации, предоставленные  ранее, самостоятельно разрабатывать  рабочий счетный план и учетную  политику.

     Необходимо  отметить, что Закон РФ «О бухгалтерском  учете» явился первым официальном документом, провозгласившим конфиденциальность бухгалтерской информации: «содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной».

     В плане счетов бухгалтерского  учета  предприняты шаги финансового и  управленческого учета, к реализации варианта учета с двумя системами  счетов.

     Учетная политика организации является своеобразным фундаментом производственного  учета в организации, а производственный учет – важнейшим элементом управленческого  учета. В учетной политике фиксируется  перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей, учета и финансирования ремонта  основных средств. 

1.3 Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства.  

     Два раза в год сельскохозяйственные предприятия проводят посевную кампанию. Весной сеют яровые культуры, а по осени  озимые. Расходы на посевную собирают па счете 20 «Растениеводство». При этом часть потраченных средств организация  относит к урожаю текущего года, а часть - в урожай будущих лет. Эти затраты бухгалтер должен учитывать раздельно. Для этого  в аналитическом учете открывают  соответствующие счета. Затраты  учитывают в разрезе статей: заработная плата, амортизация основных средств, стоимость семян и посадочного  материала, стоимость удобрений  и др.

     Расходы на урожай текущего года. Затраты на посевной материал можно включать в  себестоимость конкретной культуры. Что касается амортизации сельскохозяйственной техники, зарплаты и стоимости удобрений, то их надо распределить между видами продукции. Предприятие должно указать  в своей учетной политике, как  оно будет это делать. Например, пропорционально площади посева или массе удобрений.  

     Все расходы также отражаются на счете 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года». Они будут отнесены на стоимость  готовой продукции после сбора  урожая. В течение года выращиваемые культуры учитывают по плановой себестоимости. В учете это отражается записью:

     ДТ 43 КТ 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» - отражена плановая стоимость готовой продукции.

     И лишь в конце года бухгалтер может  получить данные о том, сколько именно истрачено денег. В декабре он закроет все производственные счета  и скорректирует себестоимость  готовой продукции.

     Затраты, связанные с производством продукции  растениеводства, собирают па одноименном  субсчете счета 20 «Основное производство». Порядок учета готовой продукции  сельскохозяйственного предприятия  зависит от принятого в учетной  политике метода оценки.

     Готовая продукция может учитываться  на счете 43 «Готовая продукция» либо по фактической производственной себестоимости  либо по нормативной (плановой) себестоимости. Однако, поскольку в сельском хозяйстве  фактические затраты подсчитываются в конце года, то в течение года продукцию приходуют по плановой себестоимости.

     Продукция растениеводства, предназначенная  для реализации, учитывается на счете 43 по видам, сортам, качеству и другим показателям.

     Поступление продукции растениеводства оформляется  следующими унифицированными формами  первичных учетных документов (утверждены постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. №68):

     1) реестр отправки зерна и другой  продукции с поля (форма № СП-1). Применяется для оформления отправки  зерна и другой сельскохозяйственной  продукции с поля на ток,  в кладовые и другие места  хранения продукции. В реестре  указывается масса продукции,  принятой от каждого комбайнера  и переданной на ток, ее цена  и сумма, указываются корреспондирующие  счета, по которым отражается  данная операция;

     2) реестр приема зерна и другой  продукции (форма № СП-2). Применяется  для учета поступления зерна  и другой продукции на ток,  зернохранилище и в другие  места хранения. Составляется на  основании реестров комбайнеров  (форма № СП-1);

     3) ведомость движения зерна и  другой продукции (форма №  СП-11).

     Применяется для учета поступления и расхода  зерна на току, в зернохранилищах  и других местах временного хранения зерна в организациях. В ведомости  записывается остаток продукции  на начало дня, поступление и расход за день и выводится остаток на конец дня. При этом сведения о  поступлении зерна и другой продукции  записываются на основании реестров приема зерна и другой продукции (форма № СП-2);

     4) акт на сортировку и сушку  продукции растениеводства (форма  № СП-12). Применяется для оформления  операций по сортировке и сушке  зерна и другой продукции растениеводства.  В акте фиксируется поступление  продукции в сортировку и сушку  (масса, цена, сумма, корреспондирующие  счета) и получение продукции  (одного или нескольких видов)  от сортировки и сушки с  отдельным указанием используемых  отходов и неиспользуемых (мертвый  сор, усушка). Соответственно дается  корреспонденция счетов по каждому  виду получаемой продукции. На  основании этого акта отсортированная  по видам и сортам продукция,  а также используемые отходы  приходуются по соответствующим  счетам бухгалтерского учета; 

     5) дневник поступления продукции  закрытого грунта (форма № СП-15). Применяется для учета поступления  продукции овощных культур закрытого  грунта в специализированных  организациях. По мере поступления  продукции от работников, занятых  на уборке, собранная продукция  взвешивается, и каждый отвес  записывается в дневник с указанием  массы поступившей продукции,  ее качества (стандартная, нестандартная,  отходы), места уборки урожая, площади,  с которой убрана продукция.  Дневники ежедневно сдаются в  бухгалтерию. Для отправки продукции  с пунктов уборки в хранилища, на пункты сортировки, переработки и реализации применяются соответствующие накладные;

     6) дневник поступления продукции  садоводства (форма № СП-16).

     Применяется для учета поступления продукции  садоводства и виноградарства в  специализированных организациях.

     Реализация  продукции отражается в бухгалтерском  учете сельскохозяйственных предприятий  следующими записями:

     ДТ 62 КТ 90 субсчет «Выручки» - отражена выручка от реализации продукции  растениеводства;

     ДТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КТ 43 субсчет «Растениеводство» - списана плановая себестоимость реализуемой продукции растениеводства:

     ДТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»  КТ 43 субсчет «Растениеводство» - списана  разница в конце года между  фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции растениеводства.

     Если  сумма фактических затрат меньше нормативной себестоимости, то разницу  сторнируют.